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财务报表阅读与分析 毛 付 根 博士 厦门大学会计系 教授 一、主要财务报表简介 资产负债表 利润表 现金流量表 价值创造的过程 资产负债表：投资和融资的照片 价值创造过程：资产负债表 价值创造过程：利润表 价值创造过程：现金流向 价值创造过程：三表合一 1. 资产负债 1.1 资产负债的平衡 法人治理结构与资产负债表 资产负债表的平衡式 资产＝负债＋股东权益 1.2 资产的意义与分类 定义 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的、（可以用货币计量的）、预期会给企业带来经济利益的资源。 企业过去的交易或者事项 包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。． 由企业拥有或者控制 指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业所控制。 预期会给企业带来经济利益 指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力 1.3 流动资产 概念 可以在1年或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产。 内容 货币资金（现金、银行存款）、短期投资、应收及预付帐款、待摊费用、存货等。 1.3.1 交易性金融资产 企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。 1.3.2 应收票据 企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 企业应收票据不得计提坏帐准备，待到期不能收回的应收票据转入应收账款后，再按规定计提坏帐准备。 如有确凿证据表明企业持有的未到期应收票据不能购收回或收回的可能性不大时，应将其帐面余额转入应收账款，并计提相应的坏帐准备。 1.3.3 应收帐款 企业因销售产品、提供劳务等经营活动应收取的款项。 企业应于期末时对应收帐款计提坏帐准备。以便于坏帐真正发生时，得以冲抵，使损失不至集中在一个年度。 利用应收账款粉饰报表 典型做法： 向关联方高价销售商品或提供劳务，夸大主营业务收入，提高销售毛利率； 空挂应收账款，虚购销售收入； 随意改变应收账款账龄结果或坏账准备计提比例，调节利润； 全额计提坏账准备，并在收回期间确认为当期收益。 虚构销售，虚列应收帐款 虚拟销售客户，开出销售发票，虚列销售收入和应收帐款 D 公司1999年通过与11户企业对开增值税专用发票，虚列主营业务收入1.07亿元，虚转成本7812万元，虚增利润2902万元，虚增库存2961万元。 E 公司 1999年和2000年通过虚增出口销售收入，虚增利润7.45亿元。 虚构销售，虚列应收帐款 F 因2001年上半年的销售收入，以及公司下属子公司2000年度和2001年度的大部分销售收入是虚假收入等原因，而先后遭天健信德会计师事务所和江苏天华达彭会计师事务所出具拒绝意见的审计报告 虚构销售，虚列应收帐款 注意的几个方面： 企业年度生产能力、生产规模与年度销售总量是否相符 销售合同、出库凭证等原始资料手续是否完整，有无异常情况 对客户发征询函，确认对方单位是否欠款 预付帐款 企业因购货等按合同规定预付的款项。 企业进行在建工程预付的工程价款。 应收股利 企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。 应收利息 企业交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等应收取的利息。 1.3.4 其他应收款 内容： 应收的各种赔款、罚款； 应收出租包装物租金； 应向职工收取的各种垫付款项； 备用金； 预付帐款转入； 其他各种应收、暂付款项。 利用其他应收款和其他应付款粉饰报表 “其他应收款”和“其他应付款” ——“会计报表垃圾筒”和“利润调节器” “其他应收款” 主要用于隐藏潜亏，高估利润。 一般而言，其他应收款余额特别巨大可能意味着： （1）关联股东占用了上市公司的资金； （2）变相的资金拆借； （3）隐性投资； （4）费用挂账； （5）或有损失（将贷款担保发生的损失挂账）； （6）误用会计科目。 “其他应付款”主要用于隐瞒收入，低估利润。 坏帐准备 企业应收款的坏帐准备。 1.3.5 存货 指企业在日常生产经营过程中持有以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括各类材料、商品、在产品、半成品、产成品等。 1.3.5 存货 期初存货 ＋ 净购货 ＋ 购货运输成本 ＝ 可供销售的产品成本 － 期末存货 ＝ 商品销售成本 1.3.5 存货计价方法 个别辨认法 加权平均法 先进先出法 后进先出法（已取消） 加权平均法 期初存货（5件，单位成本5元） 25 生产（购入）： 1#（5件，单位成本6元） 30 2#（5件，单位成本8元） 40 可供销售商品成本（15件） 9