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第四章 要素费用的核算 内容提要 本章主要介绍产品成本项目中直接材料费用、外购动力费用和直接人工费用等要素费用项目的核算，也就是要素费用计入产品成本的方法。各种要素费用的核算，主要包括费用的计量和确认、费用的分配方法和计入产品成本时的账务处理三个方面。 第一节 直接材料费用的核算 一、直接材料费用的计算 （一）消耗材料数量的计算 1.连续记录法（永续盘存制） 连续记录法也叫做永续盘存制，它是指每次收入、发出材料时，都根据有关收发材料的原始凭证将材料收入和发出（消耗）的数量记入材料明细账，材料消耗的数量是根据发出材料的原始凭证确定的，在材料明细账中能够随时计算出材料结存数量。 2.盘存计算法（实地盘存制） 盘存计算法也叫做实地盘存制，它是指每次材料发出时，都不作记录，材料消耗（发出）数量是根据期末实地盘点确定结存数量以后，倒挤出来的。 （二）消耗材料价格的计算 1.按实际成本计价组织材料核算的企业 先进先出法假定先购入的材料先消耗，因此，消耗材料按先购入的各批材料的实际价格计价。后进先出法假定后购入的材料先消耗，因此，消耗材料按后购入的各批材料的实际价格计价。在物价持续上涨的情况下，采用先进先出法，结存材料的价格要高些，消耗材料的价格要低些；采用后进先出法正好相反。 加权平均法以数量为权数计算材料的实际平均单价，消耗材料和结存材料的价格相同。移动加权平均法与月末一次加权平均法的计算原理相同，前者随时计算出材料实际的平均单价，计算的工作量较大，后者月末一次计算全月实际的平均单价，可以简化材料核算工作。 个别计价法也称分批实际法，或个别辨认法，它只适用于整批购入、整批发出，或整批购入，分批发出，并能分清批次的材料，或少量单独保管的贵重材料，实际应用有一定的局限性。 2.按计划成本计价组织材料核算的企业 采用计划成本计价组织材料核算时，消耗材料仍应当是其实际成本。 （1）材料实际成本=材料计划成本±材料成本差异。 正：为超支差异；负：为节约差异。 （2）材料成本差异率=（月初结存材料成本差异+本月入库的材料成本差异）/（月初结存材料的计划成本＋本月入库材料的计划成本）×100％ （3）发出材料成本差异＝发出材料计划成本×材料成本差异率 （4）发出材料的实际成本＝发出材料的计划成本±发出材料的成本差异 二、直接材料费用的分配方法 （一）重量分配法 由于原料及主要材料的耗用量一般与产品的重量、体积有关，所以其分配一般可按产品的重量和体积比例分配。如各种铁铸件所用的原料生铁可按铸件的重量比例分配；各种木器所用的主要材料木材，可以按照木器净用材料的体积比例分配。重量分配法，是以各种产品的重量为标准来分配材料（燃料）费用的方法。 例：4-1 （二）?? 定额耗用量比例分配法 在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用也可以按照材料的定额消耗量比例或定额费用比例进行分配。定额耗用量比例分配法，是以各种产品的材料消耗总定额为标准，来分配直接材料费用的方法。例：4-2 （三）系数分配法（标准产量比例分配法） 系数分配法，是将各种产品的实际产量按照预定的折合系数折算为标准产量，以标准总产量（总系数）为分配标准来分配直接材料费用的方法。 原理：实际产量—折算系数—标准产量 1.选择标准产品。 2.计算各产品的系数。 3.计算总系数（标准总产量）。 4.计算费用分配率。 5.计算各种产品应分配费用。 三、分配结转直接材料费用的账务处理 企业在生产经营过程中领用各种材料，应根据审核无误的领料单，按照材料的用途计入不同的成本费用项目，基本生产车间生产产品领用的材料，应记入“基本生产成本”；辅助生产车间为提供产品或劳务领用的材料，应记入各“辅助生产成本”；生产车间一般耗用的材料应记入“制造费用”科目；行政管理部门领用的材料及专设销售机构领用的材料，属于期间费用，应分别记入“管理费用”和“营业费用”科目。 三、分配结转直接材料费用的账务处理 第二节 外购动力费用的核算 一、成本项目的设置 企业产品生产直接耗用的外购动力和自制动力费用，既属于直接费用，又属于基本费用。在成本项目的设置上，有三种处理办法。当动力费用在产品成本中所占的比重较大时，为体现重要性原则和便于考核，一般应当单独设置“燃料及动力”（或“动力费用）成本项目；当动力费用在产品成本中所占的比重不大时，从动力费用属于直接费用，燃料是原材料中的一类考虑，可以将其并入“直接材料”成本项目；从动力费用一般为间接计入费用考虑，为了简化核算，也可以将其并入“制造费用” 成本项目。 二、外购动力费用的计算 企业外购动力费用应当按照权责发生制原则计量和确认。也就是说，计入产品成本和有关费用中的外购动力费用，应当是按照当月有关电力、煤气和蒸汽等的计量