第七讲营业税1.pptVIP

7.3.1 营业税会计账户的设置 3．“其他业务成本”账户 该账户核算企业主营业务之外的属于其他业务的各项支出，包括成本、费用、相关税金及附加等。企业出租无形资产取得的租金收入应交的营业税，应记入其借方。 7.3.1 营业税会计账户的设置 4．“银行存款”账户 企业转让无形资产，按实际取得的转让收入借记该账户，按该项无形资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”；其应交的营业税，贷记“应交税金——应交营业税”，支付的其他相关税费，贷记“银行存款”，借贷方差额，借记“营业外支出”或贷记“营业外收入”。 7.3.1 营业税会计账户的设置 5．“固定资产清理”账户 企业(不包括房地产开发企业)销售、报废清理固定资产时，根据应税收入计算的应交营业税额，记人该账户的借方；期末，应将其余额转入“营业外收入”或“营业外支出”。 7.3.1 营业税会计账户的设置 6．“代购代销收入”账户 企业受其他单位委托，按合同约定以收取手续费方式收取的代购代销商品等的手续费收人，其应交的营业税，记入该账户的借方。 练习 华明综合超市系一般纳税人，2008年5月，销售商品收入5850000元（含增值税），餐饮收入200000元，歌厅收入100000元，摄影展览收入50000元。上述业务分别核算，全部款项已存入银行。 （1）确认商品销售收入（略） （2）确认其他收入 借：银行存款 350000 贷：其他业务收入 350000 （3）计提营业税金时 应交营业税=200000×5%+100000×20% +50000×3% =31500（元） 借：营业税金及附加 31500 贷：应交税费——应交营业税 31500 7.3.2 主营应税业务应交营业税的会计处理 1．建筑业应交营业税的会计处理 从事建筑安装、装饰装修业务，无论与对方如何结算，其营业额均应包括工程所用原材料（不包括设备）的价款。即使由对方(甲方)提供原材料，在工程结算收入中未包括材料成本，但计税时材料成本仍应包括在营业额中。如果实行转包或分包形式，由总承包人代扣代缴营业税。 总承包人收到承包款项时，借记“银行存款”，扣除应付给分承包人或转包人的部分，贷记“主营业务收入”，应付给分包人或转包人的部分，贷记“应付账款”。根据扣除后的工程结算收入计算的应交税金，以及应付给分包人或转包人的部分计算的代扣营业税金，分别借记“主营业务税金及附加”和“应付账款——应付分包款项”，贷记“应交税金——应交营业税”。 2．广告、娱乐业营业税的会计处理 广告、娱乐业除了按规定计算缴纳营业税外，企业还应按其同期应税营业收入的3％，计算缴纳文化事业建设费，与营业税一并计缴。 借：营业税金及附加 贷：应交税金——应交营业税 其他应交款——应交文化事业建设费 3．房地产开发企业营业税的会计处理 房地产开发企业是经营房地产买卖业务的企业，其从事房地产开发、销售及提供劳务而取得的经营收入为其主营业务收入，应计算缴纳营业税。房地产开发企业自建自售时，其自建行为按建筑业3％的税率计算营业税，出售房地产按5％的税率(“销售不动产”税目)计算营业税。 4. 金融企业营业税的会计处理 金融企业的贷款利息收入和借款利息支出是分别核算的，即按应税应收利息的全额计税；由于税法对逾期贷款应收未收利息的规定与会计制度不同，企业既要按会计制度规定正确记录，又要按税法规定正确计税，因此，企业还应设置“应收利息”备查簿，详细记录各项贷款应收利息的发生时间、金额、收到时间及金额等。 金融企业接受其他企业委托发放的贷款，收到委托贷款利息时，记入“应付账款——应付委托贷款利息”账户，并根据收到的贷款利息减去委托贷款的手续费，计算代扣营业税，借记“应付账款——应付委托贷款利息”，贷记“应交税金——应交营业税”；实际代交营业税与自己上缴营业税时，均是借记“应交税金——应交营业税”，贷记“银行存款”。 7.3.3 租赁业务收入应缴营业税的会计处理 租赁业务收入既可以是企业的主营业务收入，也可以是企业的其他业务收入，不论哪种收入，都应按规定计算缴纳营业税。 7.3.4 转让无形资产应交营业税的会计处理 无形资产转让分为转让所有权和使用权两种，均应按其转让收入计算缴纳营业税。对一般企业而言，无形资产转让净收入属于企业利得，应按转让价格减去转让无形资产应交营业税、城建税、教育费附加和账面价值后的差额确认。 7.3.5 销售不动产