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* 12 长期负债 LONG-TERM LIABILITIES Chapter 12 级会计学 中 Intermediate Accounting 了解长期负债的特点及分类； 了解长期借款的会计处理； 熟悉借款费用的会计处理； 理解公司债券的发行及种类； 熟悉公司债券价格的确定、溢折价的产生及摊销方法； 掌握公司债发行及溢价、折价摊销的会计处理； 了解债券偿还的会计处理。 学习目的与要求 重点 借款费用的会计处理，应付债券的核算。 难点 借款费用的计算和实际利率法下债券利息调整的 摊销。 教学重点与难点 一、借款费用的会计处理 企业因借款而发生的利息、折价或者溢价和辅助费 用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。 借款费用 （一）借款费用的构成 借款利息 借款溢价和折价的摊销 借款辅助费用 外币借款的汇兑差额 （二）借款费用的确认与计量 借款费用可予资本化的资产范围 ——固定资产 ——投资性房地产 ——存货 借款费用可予资本化的借款范围 ——专门借款 ——一般借款 不符合资本化条件的，计入当期损益 （三）借款费用资本化的条件 借款费用需同时满足下列资本化的条件，才能予以资本化： 资产支出已经发生； 借款费用已经发生； 为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建 或者生产活动已经开始。 （四）借款费用资本化的暂停与停止 符合借款费用资本化条件的资产在购建或者生产过程中发 生非正常中断、且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款 费用资本化。如果购建或者生产符合资本化条件的资产达到预 定可使用或者可销售状态时，借款费用停止资本化。 11 长期负债 （五）借款费用资本化金额的确定 1.专门借款的借款费用资本化额 专门借款的借款费用资本化额 ＝当期实际发生的借款利息 －未动用的存款利息（暂时性投资所获得的投资收益） 2.占用一般借款的借款费用资本化额 占用一般借款的借款费用资本化额 ＝（累计资产支出－专门借款支出）加权平均数 ×一般借款加权平均资本化率 （六）借款费用的会计处理 凡是符合借款费用资本化的借款费用，计入相关的资产； 凡是不符合借款费用资本化的借款费用，应当在发生时根据其 发生额确认为费用，计入当期损益。一般借款发生的借款费 用，计入当期损益。 二、长期借款 企业向金融机构或其他单位借入的偿还期在一年以上的各种借款。 业务 借方 贷方 取得时 银行存款 长期借款——利息调整 长期借款——本金 计息时 财务费用（或在建工程） 应付利息 长期借款——利息调整 偿还时 长期借款——本金 财务费用（或在建工程） 长期借款——利息调整 银行存款 三、应付债券 （一）债券发行 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利 率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。 发行方式有：平价发行、溢价发行、折价发行。 公司债券及其发行方式 溢价、折价发行的原因是什么？ 发行费用的处理 为购建固定资产发生的发行费用，如金额较大，减 去发行期间冻结资金利息收入后，计入固定资产成本； 如金额较小，减去发行期间冻结资金利息收入后， 计入当期财务费用； 发行期间冻结资金利息收入大于发行费用的，差额 视同溢价收入 总账科目 明细科目 应付债券 面值 利息调整 应计利息 （三）利息调整的摊销方法 实际利率法 是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期利息调整摊销额的方法。 （二）科目设置 注：分期付息的，应付利息计入“应付利息”！ （四）债券平价发行的核算 应付债券—债券面值 银行存款 在建工程 银行存款 财务费用 1.发行债券时 应付债券—应计利息 2. 计提利息 3.偿还利息时 （五）债券溢价发行的核算 应付债券—面值 银行存款 银行存款 在建工程、财务费用 应付债券—应计利息 3.偿还本金时 应付债券—利息调整 1.发行债券时（面值） 1.发行债券时（溢价） 2. 各期计提利息 各期溢价摊销 4.支付利息 （六）债券折价发行的核算 应付债券—面值 银行存款 银行存款 在建工程、财