09第九章 会计记录（下）——账户记录.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 3.1.3 应计项目的调整方法 应计项目的含义 应计费用是指当期承担费用的责任已经发生但需在未来会计期间实际支付现金或银行存款的费用项目 ，包括应计费用和应计收入 应计项目的会计处理 应计费用 受益期的各个会计期末：确认费用，同时确认负债 支付时：减少现金或银行存款，减少负债 应计收入 服务期的各个会计期末：确认收入，同时确认债权资产 收款时：增加现金或银行存款，减少债权资产 1.应计费用（accrued expenses） 4月 5月 6月 7月 8月 （受益期） 7月15日支付第二季度房租费用120 000元 （1）各期受益时（如4月末） 借：管理费用 40 000 贷：其他应付款 40 000 （2）支付时（7月15日） 借：其他应付款 120 000 贷：银行存款 120 000 2.应计收入（accrued revenues） 4月 5月 6月 7月 8月 （出租期） 7月15日从A公司处收到第二季度房租收入30 000元 （1）出租期间（如4月末） 借：应收账款 10 000 贷：其他业务收入 10 000 （2）收到租金时（7月15日） 借：银行存款 30 000 贷：应收账款 30 000 * 3.2 账项结转 账项结转的含义 账项结转是指将某一账户的记录金额汇总后转入另一账户进行登记的会计事项 账项结转的账户 会计期末进行账项结转的账户主要是损益类账户 结转后全部损益类账户没有期末余额 * 4、账簿记录的核对与结算 4.1 账簿记录的核对 4.2 错账更正 4.3 账簿记录的结算 * 4.1 账簿记录的核对 对账的含义 为了保证账户记录的真实性和可靠性而对账簿记录所进行的核对工作 对账的内容 账证核对 账账核对 账实核对 （一）账证核对 总账与相关的记账凭证相互核对 明细账与相关的记账凭证 及所附的原始凭证相互核对 现金、银行存款日记账与相关 的收款凭证、付款凭证相互核对 （二）账账核对 总账自身的核对 总账与明细账核对 总账与（现金、银行 存款）日记账的核对 根据试算平衡表判断“错账”情况： ■本期借方发生额合计≠本期贷方发生额合计 结论：肯定有错 ■本期借方发生额合计＝本期贷方发生额合计 结论：可能无错 可能有错（如重记、漏记等） （三）账实核对（财产清查） 1.财产清查的目的 （1）加强对财产的管理与控制 （2）解决账实不符问题 2.财产清查的方法 现金日记账余额与库存现金实有数核对 银行存款日记账余额与银行对账单进行核对 实体型财产明细账余额与实有财产数相核对 债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对 在实际工作中，由于人为的和自然的因素，使企业、事业等单位的各项财产物资的账面结存数和实结存数往往不一致 。 账实不符的原因 财产清查的结果 账面数 ＞ 实有数 → 盘亏 账面数 ＜ 实有数 → 盘盈 财产清查结果的账务处理 （1）发现盘盈盘亏时的记录 ——记录盘盈盘亏，调整财产物资的账面记录 （2）盘盈盘亏处理结果的记录 ——注销盘盈盘亏记录 (账户设置 “待处理财产损溢”账户，资产类，用来反映和监督各单位在财产清查过程中查明的各种财产的盈、亏、毁损及其转销情况。 财产清查结果的账务处理 例：6月2日清查发生甲种材料短缺10公斤，价值160 元；同时发现账外设备一台，其重置价值12 000元。6月5 日，根据调查认定，盘亏的原材料属于自然损耗，管理部门 将其列作管理费用；账外财产列作营业外收入。 6月2日发现盘盈（亏） 调整材料账面记录： 调整固定资产账面记录： 借：待处理财产损溢 160 贷：原材料—甲种材料 160 借：固定资产 12 000 贷：待处理财产损溢 12 000 6月5日对盘盈（亏）进行处理 材料盘亏处理： 账外财产处理： 借：管理费用 160