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第五章 资产及其计价 第一节 资产计价原理 一、资产的概念 资产是一个重要的概念，自20世纪初以来，许多会计学家和主要会计文献都试图对资产加以定义或阐述资产的性质。 长期以来，许多会计学家和会计专业机构始终不乏对资产概念的研究，提出了许多不同的观点，对会计理论的研究起到了不同程度的推动作用，对会计实务也起到了指导作用。归纳起来大致有如下观点。 （一）未来劳务观点 1929年，坎宁在《会计经济学》中将资产解释为：资产指任何货币形态的未来劳务或任何可转换为货币的未来劳务（对那些由合同而产生的未来劳务要扣除合同双方都未履行的部分），这种劳务只有对某人或某批人有用时才是资产。 这是最早对资产作明确定义的，也是对资产早期的一种认识，未来劳务观认为资产是劳务，虽然指出了资产对人有用的属性，但与现代会计的资产概念有明显的不同。 （二）借余观点 它出自于美国会计师协会所属的会计术语委员会1953年所发布的“会计术语公报”，认为：凡根据会计标准正确地结转下期的借方余额或理所当然地应该结转的借方余额（应该认为是负债项目的那些偶尔出现的借方余额例外）都是资产，因为它们反映了已取得的财产权或财产价值，或者代表为取得财务权或有益于未来所发生的费用支出。 这种观点在当时对资产的界定产生了较大影响。它纯粹是从会计计量技术的角度去定义资产，并没有揭示资产的经济实质，即资产具有什么样的用途，能为其所有者或使用者带