中级财务会计 第11章 下.ppt

中级财务会计（下） 谢诗蕾 嘉应学院财经系 第十一章 负 债（下） 非流动负债 长期借款 应付债券 长期应付款 专项应付款 预计负债 递延所得税负债 其他非流动负债 (1)取得借款并购进设备时： 借：银行存款 400000 贷：长期借款－本金 400000 借：在建工程 400000 贷：银行存款 400000 (2)支付安装费及计提安装期间的应付借款利息时： 借：在建工程 14000 贷：银行存款 5000 长期借款－应计利息 9000 (3)工程完工，交付使用时： 借：固定资产 414000 贷：在建工程 414000 (4)计提2000、2001年应付借款利息时： 借：财务费用 36000 贷：长期借款－应计利息 36000 (5)计提2002年1～9月应付借款利息时： 借：财务费用 27000 贷：长期借款－应计利息 27000 (6)2002年10月1日归还本息时： 借：长期借款－本金 400000 －应计利息 108000 贷：银行存款 508000 三、应付债券 （一）债券发行 （四）债券平价发行的核算（均以一次还本付息的债券为例） （五）债券溢价发行的核算 （六）债券折价发行的核算 取得时： 借：银行存款 571400.60 应付债券－利息调整 28599.40 贷：应付债券－面值 6000000 计息时： 承上例，若债券发行时市场利率为10%，发行价格为630453.9元。其他条件不变。： 借：银行存款 630453.90 贷：应付债券－面值 6000000 应付债券－利息调整 30453.90 计息时： 四、可转换债券 一、可转换债券概述 ㈠可转换债券的性质  可转换债券是按发行人依照法定程序发行、在一定期间内依据约定的条件可以转换成股份的公司债券。 可转换债券既有债券的性质，又有股票的性质。 在“应付债券”下设置“可转换公司债券”进行核算。 （二）可转换债券售价的确定及发行 第一种方法：将全部售价作为债券本身的售价，不必单独确认转换权价值。 第二种方法：发行时，应根据债券本身及转换权的价值而分别入账。 在我国，目前采用的是第二种会计处理方法。 应当先对负债成份的未来现金流量进行折现确定负债成份的初始确认金额，再按发行价格总额扣除负债成份初始确认金额后的金额确定权益成份的初始确认金额。交易费用在两者之间按照公允价值进行分摊。 （三）可转换债券的会计处理 1.发行日的估价 如果投资者认为可转换特征具有价值，可转换公司债券可以以高于没有转换特征的同类债券的价格发行。 例题3：A公司以面值发行年利率为12％的可转换债券1,000万元，此时，风险相同但没有转换权的债券仅以面值82％的价格发行。 借：银行存款 10 000 000 应付债券－可转换公司债券 1 800 000 （利息调整） 贷：应付债券－可转换公司债券（面值）10 000 000 资本公积－其他资本公积 1 800 000 （转换期权所拥有的市场价值） 2.到期末未转换为股份的，偿还债券本息： 与一般债券相同，由于转股可能在债券到期之前的任何时候发生，溢价或折价应当假定在债券剩余期间摊销，即编表日至到期日的期间。 3.转换为普通股：市价法 账面价值法 我国目前采用的是账面价值法，按股票的面值计入“股本”科目，不足一元部分支付现金 。 （1）2007年1月1日发行可转换公司债券 可转换公司债券负债成份的公允价值为： （20000 +20000*6％*5）*0.6499＝16897.4（万元） 可转换公司债券权益成份的公允价值为： 20000- 16897.4 ＝3102.6（万元） 借：银行存款 200 000 000 应付债券－可转换公司债券 （利息调整）31 026 000 贷：应付债券－可转换公司债券（面值）200 000 00