银行管理会计框架及其体系构建.docVIP

银行管理会计框架及其体系构建 　　一、银行管理会计建设的背景 　　（一）经营战略转型的发展需要管理会计的方法进行评价 　　随着金融业改革的发展和银行内外部竞争的加剧，银行正在面临前所未有的挑战，正在形成客户、产品、条线、渠道等多维度的经营体系，这是银行适应市场环境变化，提高竞争力，及时调整经营战略转型，加强专业化经营的必然结果。在这种情况下，传统单一以机构层级作为分析和评价维度的财务会计分析方式无法满足管理者对企业各层面经营成果的判断，迫切需要从多维度理解和定位经营主体，区分经营责任。而管理会计作为会计与管理的直接结合，它利用财务会计资料和其他资料，采用会计的、统计的、数学的方法，以大数据为基础，借助信息技术的发展，实现多维度计量，实现对企业经营情况的多维度评价，超越了财务会计单一维度的分析与评价方式，打破了财务信息与经营信息的界限，支持银行业绩与经营价值多角度、分层次的真实展现，正是契合了经营战略转型发展的需要。 　　（二）提升客户和产品精细化、差异化经营水平 　　银行客户群体众多，各类客户群体受宏观政策、行业、区域、规模、发展阶段等影响，特征上存在很大差异，必然导致其风险、金融需求和对银行贡献度的差异，要针对性地开展营销、定价、产品覆盖等经营管理活动，要有统一的客户贡献度判断，统一的客户识别标准，为此需要应用管理会计方法建立全行统一的客户盈利计量方法、建立统一的客户成本计量方法，避免客户识别标准的混乱、避免客户贡献度判断上的盲人摸象和片面性。另外，扩大对不同客户群体的产品覆盖的需要，特别对于存量客户，要尽可能区分不同需求群体，挖掘产品覆盖潜力，扩大产品覆盖度和利润贡献度，这需要应用管理会计方法计量客户群体的产品覆盖和客户群体的产品贡献结构情况。最后，为有利于产品的良好经营，需要运用管理会计，细化产品的盈利性分析，为调整产品定价、调整产品要素、锁定销售对象等提供支持。 　　（三）高效的管理会计分析和评价能力对企业绩效具有重要意义 　　管理会计和企业绩效能力之间有高度的相关性。国际着名咨询公司埃森哲的一份研究表明，管理会计和企业绩效能力之间有很强的相关性（70%以上），即在高绩效的企业中、对管理会计的精通率在70%以上，非高绩效的企业中、对管理会计的精通率只在30%左右，Hackett研究和CFO访谈的结果同时证明了这一点。此外，国内外大量的调研反馈信息表明，管理会计不但在企业中承担着战略性角色，也是创造股东价值的核心力量。现代高绩效管理会计组织必须在价值创造现阶段和未来，即盈利和价值最大化之间取得平衡。其中，管理会计关注的内部控制、成本管理、盈利管理等方面的能力对银行价值的实现有显着作用；资本和风险管理、企业绩效管理、计划和预测以及无形资产管理等方面的能力将显着有助于银行未来价值的实现。 　　二、银行管理会计框架 　　管理会计萌芽于西方20世纪初，并随着经济社会环境、企业生产经营模式以及管理科学和科技水平的不断发展而逐步演进。管理会计早期形式是标准成本制度，通过标准的制定和实施、差异分析和控制等，为会计有效地服务于企业管理开辟了一条新路。在1952年世界会计师大会上，“管理会计”这一专业名称首次被正式采用，标志着“管理会计”作为独立管理学科的地位得到正式确立。20世纪50年代后，随着企业规模逐渐增大，生产经营日渐复杂，加上新技术如电子计算机大量应用于企业流程管理，管理会计引入数据化技术方法，取得了大发展，并在企业内部得到有效应用。与此同时，随着大量信息技术在银行的应用，银行风险、资本、资金等管理工具出现并深入广泛应用。西方银行从二十世纪八十年代后开始构建管理会计体系，该体系力图对银行价值创造节点的识别、计量与分析，服务于银行的价值创造、战略决策，进而促进银行效益与长期价值的实现。 　　纵观国内外银行，管理会计应用的内容不尽相同，其差异体现了银行管理水平的差异，但是盈利计量却是核心的重要的共性的内容。管理会计盈利计量按照银行内部管理的要求，运用一系列的专门方法，对传统的财务会计、业务统计及其他有关信息数据进行整理、计算、对比和分析，并生成特定报告，反映和评价银行的盈利性状况。在盈利计量中，管理会计遵循通用的财务会计准则，即企业持续经营、收支按权责发生制计算，要求数据准确、及时、完整，整体上不与财务会计原则相矛盾，但是考虑到内部管理需要，局部灵活处理，采用一些模拟、统计的方法来计量。另外，管理会计着眼于长远，盈利计量以价值为核心，并以经济增加值（EVA,下同。EVA等于净利润扣减资本机会成本。）为核心指标来反映银行实现的价值，财务会计以净利润为核心指标、侧重反映会计年度当年的损益情况，在报告对象上，管理会计重点反映企业内部细分的组织和经营对象，将细分对象作为分析报告的维度，具体如分支机构、内设部门或客户、产品、渠道等经营对象。