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采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的运用 　 　近年来随着国家税务风暴以及和火电施工企业划转改制，火电施工企业财务核算各自为政、执行政策混乱等矛盾越来越突出。会计政策执行不一，使税务机关在对火电施工企业进行辅导和稽查时沟通困难，加大了企业税务风险；火电施工企业改制前是分属于各省电力公司的辅业单位，各企业横向联系不多，会计政策不一致造成的影响不大，改制后火电施工企业都处在同一平台下，会计政策不统一造成在财务数据汇总、同业各项财务指标考核对比等各方面工作的困难。因此，统一会计政策是目前各火电施工企业财务工作的重要工作任务。 　　目前火电施工企业财务管理基本都实行企业本部和下面各工程项目部两级核算体系。企业本部主要核算管理费用等期间费用，工程项目部（以下简称“项目部”）作为火电施工企业的利润中心，是火电施工企业收入和利润的主要来源。文章主要探讨电力施工企业项目部级核算收入、成本、利润的主要方法，也是目前电力施工企业执行会计政策的最重要的差别所在。火电施工企业于 2008 年开始执行《企业会计准则》，准则与国际财务报告准则全面趋同，引入公允价值、资金时间价值等概念，在金融资产、投资性房地产、所得税、应付职工薪酬等业务处理上也采用了全新的方法。新的《企业会计准则》对电力施工企业并没有特别的规定，尤其是对于施工企业最重要的收入和成本的确认依然沿用了《建造合同》里的方法。《建造合同》于 1998 年由财政部颁布，1999 年 1 月 1 日先由上市公司开始实行，主要规范的是施工和建造大型设备或机械的企业对跨年度建造工程产值和利润的确认，在《企业会计准则》里《建造合同》作为第 15 号准则单独列示。火电施工企业应是该准则的主要实行单位，但很多企业因为对该准则理解不够或偏差，在执行中情况却差别很大，很多企业根本没执行，执行的企业在具体会计处理以及完工百分比确认方式上也是千差万别。可以说，新形势下火电施工企业工程财务核算的核心内容依然是《建造合同》的理解和应用。 　　首先是收入和利润的确认问题。尚未执行《建造合同》的企业，是以项目部计划部门编制、建设单位（客户）认可的工程进度结算单所列该期进度结算金额为收入，以项目部当期实际列账成本为成本，两者差额再扣除营业税金及附加后为当期利润。这样做看似更符合实际，其实弊端很多。因为火电安装工程是一个庞大和复杂的系统工程，因各种客观原因，收入和成本并不能同步认可和发生。收入方面如因建设单位对工程进度认可方法的不同，如一些施工项目锅炉钢结构件在地面组合建设单位不认可进度，只有将结构件吊上锅炉安装后才认可，而有的建设单位则认可地面组装的工作量为进度，二者有很大的时间差异。而不管建设单位认可与否，地面组装工作的人工、材料、机械费等都是要发生的。成本方面如因未结算的分包工程和因供货方结账滞后造成已发生而未列账的材料款（在施工企业，此类问题非常多）在账面上不能列为成本，致使账面成本严重低于实际已发生成本。因火电施工工程基本上都是跨年度工程，这样造成工程期间的年末，收入和成本经常严重的不匹配，直接影响项目部账面利润的真实性。《建造合同》解决了这个问题，即在工程开工时即可预估总利润水平，在整个工程期间的资产负债表日都可以该比例来均衡地确认收入和利润（当然前提是工程期间预估值不发生变化，如发生变化，可追溯调整），而不用担心账面实际列示的收入和成本是否匹配。 　　《建造合同》是大范围内规定执行的制度，具体到实践工作中，其中一些内容与火电施工企业没有直接关系。如《建造合同》将建造合同分为固定造价合同和成本加成合同。火电施工合同基本都是固定造价合同，而且就目前国内市场来看，没有成本加成合同存在的环境。因此这里只探讨与火电施工企业实际财务核算有关的内容。对于合同收入与合同费用的确认，准则规定了采用完工百分比法。即：如果建造合同的结果能够可靠的估计，企业应根据完工百分比法在资产负债表日确认合同收入和合同费用。这里涉及三层含义：采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提和条件；在什么时间确认合同收入和合同费用；完工百分比法的含义及运用。 　　一、采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的四个前提和条件 　　前两项分别是：合同总收入能够可靠计量；与合同相关的经济利益能够流入企业。火电施工企业的客户基本都是全国性企业或大型集团公司，上述两项基本都能保证。后两项为：在资产负债表日合同完工进度和为完成合同尚需发生的成本能够可靠地确定；为完成合同已经发生的合同成本能够清楚地区分和可靠地计量，以便实际合同成本能够与以前的预计成本相比较。随着工程成本预测及管理的实践经验不断提高，火电施工企业对于上述两项条件完全能实现。因此项目部财务核算完全具备采用完工百分比法确认合同收入和合同费用的前提和条件，火电施工企业必须全面执行《建造合同》会计准则。