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权益工具和金融负债在期权上的区别确认及其会计核算 权益工具和金融负债在期权上的区别确认及其会计核算 金融工具列报，是指金融工具在会计报表中的列示和会计报表附注中的披露两部分内容。金融工具的列示涉及的主要问题包括，权益工具和金融负债的区分，混合工具的分拆，金融资产和金融负债相互抵销的条件等；金融工具的披露所涉及的问题，主要包括金融工具一般信息如何披露、金融工具风险如何披露等。 金融工具列示 CAS37 P5企业发行金融工具，应当按照该金融工具的实质，以及金融资产、金融负债和权益工具的定义，在初始确认时将该金融工具或其组成部分确认为金融资产、金融负债或权益工具。 金融工具的实质，而不是其法定形式，决定其在发行者资产负债表内的分类。虽然实质和法定形式通常是一致的，但情况并不总是如此。例如，有些金融工具的法定形式表现为权益，但实质上是负债（包含强制性赎回条款的优先股）；还有些金融可能既有权益工具的特征，又有金融负债的特征（参与优先股、可转换债券）。 通常情况下，比较容易分辨所发行金融工具是权益工具还是金融负债，但有会遇到比较复杂的情况，比如企业发行的将来以自身权益工具进行结算的金融工具，可能因为结算方式不同，导致所确认结果不同。 在开始阐述有关确认流程之前，有必要对权益工具和以权益工具进行结算的金融工具做一回顾了解。 按照《金融工具确认和计量》准则的规定，权益性工具是指能够证明拥有主体在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。如发行的普通股。 甲公司 乙公司 现金等 发行公司普通股 股权投资 （权益工具） （金融资产） 在该发行合约中，甲乙双方之间通常是通过现金或其他金融资产（如债券）来进行结算，而不是通过自身权益工具或其他权益工具来结算， 而企业发行的将来以自身权益工具进行结算的金融工具，其结算的方式则是自身权益工具，也就是说该金融工具是以某一金融工具（自身权益工具）结算的金融工具。 发行人 持有人 自身权益工具 发行的金融工具 持有金融工具 （权益工具或金融负债） （金融资产） 金融负债与权益性工具的根本差异在于：金融负债的发行人负有向另一个主体交付现金或另一金融资产的合同义务，或者在潜在不利的条件下，负有与另一个主体交换金融工具的合同义务。当存在上述合同义务时，如果主体没有无条件权利以避免递交现金或其他金融资产，所发行的金融工具应归为金融负债，否则为权益性工具。虽然权益性工具的持有人有权收取按比例分配的股利或权益的其他分配，但发行人却并不负有做出这类分配的合同义务。 有关确认的流程图如下： 企业发行金融工具时，如果该工具合同条款中没有包括交付现金或其他金融资产给其他单位的合同义务，也没有包括在潜在不利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同义务，那么该工具应确认为权益工具。如果企业发行的该工具将来须用或可用自身权益工具进行结算。还需要继续区分不同情况进行判断。如果该工具是非衍生工具。且企业没有义务交付非固定数量的自身权益工具进行结算，那么该工具应确认为权益工具；如果该工具是衍生工具，且企业只有通过交付固定数量的自身权益工具(此处所指权益工具不包括需要通过收取或交付企业自身权益工具进行结算的合同)，换取固定数额的现金或其他金融资产进行结算。那么该工具也应确认为权益工具。 下面通过两个期权的例子（CPA教材28章）来巩固前面的知识，在开始前，先来回顾一下期权的基本知识： 买入期权和卖出期权 根据买方的权利性质，期权可分为买权和卖权。 赋予买方有权在未来一定时间（时期）以一定的价格购买确定数量的资产权利的期权合约，叫做看涨期权（Call）；赋予买方有权在未来一定时间以一定的价格出售确定数量的资产，称为看跌期权（Put）。 价内（价外）期权的概念 当买入期权合约的履约价格低于相关股票的市场价格时，买入期权合约具有价值，称为在价值内（In the　ＭOney），即价内期权。类似地，当卖出期权合约的履约价格高于相关股票的市场价格时，为价内期权，反之，则为价外期权。 实值、平值和虚值期权 期权按执行价格与标的物市价的关系可分为实值期权、平值期权和虚值期权。 1、标的物市价高于执行价格的买权以及标的物市价低于执行价格的卖权为实值期权。 2、标的物市价等于执行价格的期权，称为平值期权。 3、标的物市价低于执行价格的买权以及标的物市价高于执行价格的卖权为虚值期权。 执行价格与标的物市价价格相差越大，实值额或虚值额越大，称之为深度实值期权或深度虚值期权。期权交易过程中