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供需链作业成本管理研究 　　0引言 　　 　　作业成本管理（Activity-BasedCostManagement，AB-CM)是在作业成本计算（ActkityrBasedCostingABC)的基础上于20世纪80年代发展起来的，其最初目的是试图克服传统成本计算对成本的扭曲，为企业的成本管理提供准确的信息基础。对企业来说，降低成本是实现竞争优势的主要工具，作业成本管理已经成为现代成本管理的一个重要的管理手段。作业管理（特别是ABC)理论界和实务界的研究主要针对企业组织内部的成本计算和管理，但随着企业竞争的激烈、IT技术的进步和生产环境的变化，出现了敏捷制造(AgileManufacturingAM)和柔性化生产，客户的需求多元化、个性化，快速、及时地满足客户的需求是企业保持竞争优势的方式之一，它需要企业与上游供应商和下游客户密切协作，降低整个供需链的成本，使客户以较小的成本获得较大价值的产品或服务。因此，企业的成本管理已经跨越了企业的边界，延伸到整个供需链中，传统的关注企业内部的作业成本管理也需要延伸其成本管理范围到整个供需链，沿着价值增值的作业环节，删除不增值的作业，降低供需链总成本。供需链成本观认为，ABC越过了单个企业的限制，试图分配多企业的成本到整个供需链的作业上，但是，面向整个供需链的作业成本管理研究文献尚很少，本文从供需链的角度，对供需链作业成本管理的特征、应用现状、组织框架和实施步骤进行了研究。 　　 　　1作业成本计算和作业成本管理 　　 　　作业，按照詹姆斯。A。布林逊(JamesA.Brimsm)的解释，是企业为提供一定量的产品或劳务所消耗的人力、技术、原材料、方法和环境的集合。根据国际高级制造商协会(ConsortiumforAdvancedManufactures-liiterna-tionalCAM一I)的定义，作业成本计算(ActivityrBasedCostingABC)是计量成本对象、作业、资源成本和业绩的工具。资源被分配到作业，然后作业被分配到耗用作业的成本对象上，作业成本计算与作业成本动因有关。同时，CAM-I绘制了以作业为基础的成本管理框架图(通常被称为CAM-I十字架图）对其进行描述（如图1)图中垂直部分的“成本分配观”强调成本的分配——从资源到作业再到成本对象，它是作业成本计算的过程，解释了什么应计入成本；图中水平部分的“成本过程观”着重解决确定引起作业成本发生的因素，解释为什么应计入成本，什么导致了成本的发生。交叉点中的工作作业是报告各过程成本和各成本对象成本（包括人或物）的核心。工作作业是由一系列作业构成的作业链，一切价值都由作业链创造。 　　 　　“成本分配观”体现了ABC的计算过程，依据成本对象消耗作业，作业消耗资源的思想，先将资源的成本依据资源动因分配到作业，再将作业的成本依据成本因分配到成本对象中。“成本分配观”（ABC)的成本分配与传统成本会计的分配有所不同，ABC的理想境界是不要分配，认为：“所有的成本都应有直接归属对象，但随着技术的发展，更多的成本变成间接成本了。ABC成了找出作业成本直接归属的替代品，而这些成本习惯上是不追踪到成本对象的。ABC取代了传统的、扭曲的分配费用的实务，分配只是不得已而为之”。 　　 　　作业成本管理（Activity-BasedCostManagementAB-CM)是作业管理下的成本管理方式，它着眼于作业，以ABC为核心，进行战略成本管理、作业预算等活动，形成企业更大范围的管理——作业管理，为企业实施过程再造、标杆比较、业绩评价等作业活动提供成本信息。CAM-I十字架图中水平部分体现了“成本过程观”（AB-CMhABCM使用ABC信息，其目的不仅要使提供的产品或服务合理化，更重要的是，通过改变作业与工序认清提高生产力的机会出现在哪里。作业管理（Activity—BasedManagementABM)强调对作业进行管理，作为不断提高顾客价值和企业利润的一种手段的管理方法。 　　 　　可见，ABC是对企业成本对象的确认和计量，是ABCM的核心，是实现ABM的基础；ABCM是ABM的成本管理方式。 　　 　　2 供需链作业成本管理、特征、应用现状及实施意义 　　 　　2.1供需链作业成本管理 　　 　　ABCM起源于制造企业，是对企业内部引起产品成本发生的作业进行管理，其核心是ABG关注的是企业内部发生的间接费用如何合理分配到成本计算对象——产品中去，从而更精确地计算产品的成本。但是，随着社会环境的变化和IT技术的蓬勃发展，企业之间的竞争愈加激烈，出现了敏捷制造和柔性化生产，客户的需求多元化、个性化，快速、及时地满足客户的需求是企业保持竞争优势的方式之一。作业不仅仅是企业内部为生产产品的作业链中的作业，客户和供应商的行为也对内外