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从美国财务舞弊谈股票期权会计理论的完善 26 沿海企业与科技2剧增刊金融与财税飞、写飞飞飞飞宅电飞电民会计遐论的宛彗·子卫兵(中剧海洋大学管理学院，山东青岛266071) {摘要]关国上帘公司爆发的卢系列财务舞弊的事件，迫万-1500万笑元。一方恼怒CEO的薪酬不断增长，另一方因是薪使人们反思这些#039;弊索的症结所在，症结之一就是股巢期权的酬的非费用化导致的利润虑增使股价不断上扬，难怪簸终爆发非费用化的会计处理。因此，吸取国外的经验放训，采取将邀Jt的财务舞弊丑闻损失最为惨重的就是投资者和债权人。补偿成本ii1.期摊入费用，不阁成增企业和j满而引起股份的上扬，(二)使股巢湖权这卢激励机制缺乏强有力的约束而失去作使公司高叙管理经营者的权力能够受到规范的会计处理的约用束;同时在根农附注中充分揭示与股..期权有关的情况，使股祟良好的激励机制会减少经营者和所有者潜在的利益冲突，期权这…激励机制虱子股东和社会的广泛监督之下，精.少径t#039;消除内部人控制带来的不良影响。股票期权虫要授予对象是非者与所有者的利益冲突。控股股东的管理犀利核心技术人员，股票期权有利于将他们的[关键词]股祟期权激励机制;非费用化会计处理;l是-*;期机个人利益与公词股东的利益综合起来，最终实现企业价值最大会计理论化。由于股票期权是美国大公司CEO的主要报酬形式，并且与赞股票期权曾…度被誉为突国激励机制的创举，在国外企业通员工之间的报酬差距日益扩大。〈商业周刊》的调查表明，在过中广眨采用。同时，近两年来也日益受到国内企业的关注，…些去的10年巢，普通员工的薪资只增长了3M岛，但CEO的报酬却上市公词也开始采用这种激励企业经营者的方案。但自从安然增长了7340%，平均报酬已达1100万突元。这是因为，股票期权事件之后，类国上市公词又爆发了…系列令人震惊的财务舞弊的费用化会计处理，必将损害CEO的利益，而这种过大的报酬经丑闻，这些舞弊案的症结所在，而症绩之一就是股票期权非费用距势必使CEO的权力日趋膨胀，从而使激励机制失去约束，最终化的会计处理扭曲了这一激励机制。因此，重新审视股票期权的损害所有着的利益。可见，股票期权的会计处理是这一激励机制会计处理问题并进行深人研究确属必要，股票期权会计理论的的核心内容，如果得不到有效的解决就会使公词的高级管理人员完善有助于更好地发挥这…激励机制的作用。受利益驱动，采用激进的会计政策，最终成为财务舞弊的诱因。…、股禀期权司~.用化会计处理是#039;‘回财务.弊的症结之…二、建立完善的股禀期权会计理论按照爽国公认会计准则(CAAP)的规定，年薪、奖金和退休股票期权产生的会计问题涉及到确认、计晕、记录与报告四福利必须作为费用予以确认，而股票期权却不必作为费用确认，个基本问题。必须根据股票期权的特殊性，建立科学规范的股票只常在报褒附注中披露。这种股禀期权的非费用化的会计处理，期权会计理论体系。最终助长并导致了以下的恶果:(叫)确认(…)..!量增公司赢利，使会计仿息失J且，误斗争投资者股票期权的会计确认涉及两个问题:确认时间和确认金额。股票期权是公司给予高层管理人员的…种购真本公司股票股票期权合约在授权日正式确立，此时尽管没有发生股票和现的选择权.持有该种权利的管理者可以在约定的时期内以约定，金的实际给付，只是产生了或有认股款或有普通股的项目，但是的价格(即行权价格)购买约定数量的本公词股架。管理者是否与合约有关的风险和报酬已经转移，且期权费用可以可靠地确行权取决于行权期限内行权价格与股票市价的变化，只有当股定。因此，股票期权的授予日即合约的生效日应作为股票期权价票市价高于行权价格时，行权才会获得收益。因此，高级管理人值的初始确认，授予期后报告日股票市价的变化和行权日的实员会竭尽全力地实现良好的经营业绩，使公词股价持续上扬，而际交易等应作为后续确认和终止确认。上述股察期权的非费用化的会计处理，客观上为公司高级管理股票期权作为…种激励机制，实质上是公司股东授予商级人员实现这一愿望起了推波助澜的作用。《华尔街日报》专栏记管现者在一般薪酬之外可望获取的额外收益。这种可能的额外者AlanMurray估计，美国大公司CEO以现金方式领取的年薪平收益本质上是公司为事有高级管理者的服务而可能付出的代均约2∞万美元，而每年以股察期权方式得到的报酬约H削价，这种代价应当与其他报酬形式…样作为费用来处理。行权价????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????????