营改增前进中的中国税改之路.ppt

建筑业“营改增”讲座 杜春法 山东省税务干部学校 营改增: 打造中国经济升级版的一项重要战略举措 这是一项举一役而贯全程的改革。 这是一项谋一域而促全局的改革。 这是一项牵一发而誉全球的改革。 讲座内容 一、“营改增”——深化税制改革的必然选择 （一）现行税制（ 94税制） 是“分税制” 的产物 （四）营业税PK增值税 1.营业税 计税依据：货物和劳务的全部流转额 征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节 税率： 单一比例税率 弊端： 严重的重复征税 计税依据：增值额 征收环节：覆盖货物和劳务的生产、销售各个环节 税率： 比例税率 优势： 可以消除重复征税 （1）增值税的核心特征是抵扣机制 增值税就增值额征税。 增值税应纳税额 ＝ 销项税额－进项税额 二、“营改增”试点方案 （一）“营改增”路线图 2.剩下的“硬骨头”怎么肯？ （1）生活类服务业和文化体育业或下半年试点； （2）建筑业和房地产业很可能一起进入改革，估计明年7月1日开始试点。 （3）金融业有可能在明年下半年推出试点方案。 3.李克强“营改增”五部曲 第一，2014年继续实行营改增扩大范围； 第二，2015年基本实现营改增全覆盖； 第三，进一步完善增值税税制； 第四，完善增值税中央和地方分配体制； 第五，实现增值税立法。 （二）主要税制安排 1.税率和征收率： 改革试点行业总体税负不增加或略有下降为原则，合理设置税制要素。 2.计税方法 （1）一般计税方法 交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产。 （2）简易计税方法 金融保险业和生活性服务业。 3.服务贸易进出口 4.税收优惠政策过渡： 现行营业税免税优惠 “营改增”后继续执行,遵循以下三个原则： 原营业税免税的，改增值税后，继续免税； 原营业税减税的，改增值税后，实行即征即退； 原营业税税率较低，改增值税后税负增加较大的，实行超税负即征即退。（管道运输、有形动产融资租赁实际税负超过3%部分) （三）组织实施 　营业税改征的增值税，由国家税务局负责征管。 （四）“营改增”效应 中国税收可计算一般均衡模型(T-CGE) 营业税改征增值税后，将带动GDP增长0.5%左右，第三产业和生产性服务业增加值占比将分别提高0.3%和0.2%，高能耗行业增加值占比降低0.4%；拉动居民消费增长约1.1%，社会投资增长约0.2%，出口增长约0.7%；可直接带来新增就业岗位70万个左右，且第三产业就业占比将有所提升；税收收入预计净减少1000亿元以上，价格总水平也将有所下降。 三、建筑业“营改增”政策要点解读 （一）建筑业“营改增” 纳税人及计税方法 主要政策依据：财税【2013】106号文件 1.建筑业“营改增”纳税人 一般纳税人资格认定基本规定 2. 承包、承租、挂靠方式纳税人的界定 对外虚开增值税专用发票的界定（国家税务总局公告2014年第39号） 自2014年8月1日起，纳税人通过虚增增值税进项税额偷逃税款，但对外开具增值税专用发票同时符合以下情形的，不属于对外虚开增值税专用发票： 一、纳税人向受票方纳税人销售了货物，或者提供了增值税应税劳务、应税服务；(真实交易） 二、纳税人向受票方纳税人收取了所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务的款项，或者取得了索取销售款项的凭据；（真实收款，“三流”一致 ） 三、纳税人按规定向受票方纳税人开具的增值税专用发票相关内容，与所销售货物、所提供应税劳务或者应税服务相符，且该增值税专用发票是纳税人合法取得、并以自己名义开具的。（内容一致） 受票方纳税人取得的符合上述情形的增值税专用发票，可以作为增值税扣税凭证抵扣进项税额。 总局解读 一、纳税人对外开具的销售货物的增值税专用发票，纳税人应当拥有货物的所有权，包括以直接购买方式取得货物的所有权，也包括“先卖后买”方式取得货物的所有权。所谓“先卖后买”，是指纳税人将货物销售给下家在前，从上家购买货物在后。 二、以挂靠方式开展经营活动在社会经济生活中普遍存在，挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。挂靠行为如何适用本公告，需要视不同情况分别确定。第一，如果挂靠方以被挂靠方名义，向受票方纳税人销售货物、提供增值税应税劳务或者应税服务，应以被挂靠方为纳税人。被挂靠方作为货物的销售方或者应税劳务、应税服务的提供方，按照相关规定向受票方开具增值税专用发票，属于本公告规定的情形。第二，如果挂靠方以自己名义