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第一节 收入 一、收入的概述 1.收入的界定 收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增 加的、与投入资本无关的经济利益的总流入。 2.收入的分类 （1）收入按交易性质分类：商品销售收入、提供劳务收入、让渡资产使用权收入、建造合同收入。 （2）收入按其在经营业务中的主次分类：主营业务收入、其他业务收入。 二、收入的确认和计量 销售商品收入的确认标准（同时满足） 企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方 企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没 有对已售出的商品实施有效控制 收入的金额能够可靠地计量 相关的经济利益很可能流入企业 相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量 销售商品收入的计量 企业销售商品满足收入确认条件时，应按照已收获应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。在确认销售商品收入的金额时，应注意以下因素： 现金折扣 销售折让 商业折扣 三、商品销售的核算 1.收入的一般核算 三、商品销售的核算 营业税金及附加的账务处理 借：营业税金及附加 贷：应交税费——消费税 应交税费——应交资源税 应交税费——应交城市维护建设税 应交税费——应交教育费附加 特殊的商品销售 商品需要安装和检验的销售 附有销售退回条件的销售 代销商品 分期收款销售 售后回购 售后回租 以旧换新销售 现金折扣 销售折让 销售退回 （一）商品需要安装和检验的销售 商品需要安装和检验的销售，在购买方接受商品以及安装和检验完毕前，不确认收入，待安装和检验完毕时确认收入。 如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入。 （二）附有销售退回条件的销售 如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性作出合理估计，应在发出商品时，将估计不会发生退货的部分确认收入。 如果企业不能合理确定退货的可能性，则在售出商品的退货期满时确认收入。 （四）分期收款销售 注意： 财政部《企业会计准则讲解》——应收的合同或协议价款的公允价值，通常应当按照其未来现金流量现值或商品现销价格计算确定。 应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，按照实际利率法摊销与直线法摊销结果相差不大的，也可以采用直线法进行摊销。 账务处理： 借：长期应收款（按应收合同或协议价款） 贷：主营业务收入（按应收合同或协议价款的公允价值） 未实现融资收益（倒挤） 对于未实现融资收益采用实际利率法进行摊销： 借：未实现融资收益 贷：财务费用 （五）售后回购 在大多数情况下，售后回购交易属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债；回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间按期计提利息，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。 （六）售后租回 在大多数情况下，售后租回属于融资交易，企业不应确认销售商品收入，收到的款项应确认为负债，售价与资产账面价值之间的差额应当分别不同情况进行会计处理： 如果售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。 如果售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。但是，有确凿证据表明认定为经营租赁的售后租回交易是按照公允价值达成的，销售的商品按售价确认收入，并按账面价值结转成本。 （七）以旧换新销售 以旧换新方式下的销售，销售的商品按照商品销售的方法确认收入，回收的商品作为购进商品处理。 （八）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 商业折扣： 是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。 企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。 （八）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 现金折扣： 是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除。 在会计核算中有两种会计处理方法： 净价法：即按合同总价款扣除现金折扣后的净额计量收入； 总价法：即按合同总价款全额计量收入。 （八）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 销售折让： 是指企业因售出商品的质量不合同等原因而在售价上给予的减让。 对于销售折让，企业应分别不同情况进行处理： 如果发生销售折让时，企业尚未确认销售收入，应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认； 已确认收入的售出商品