免抵退税企业偷骗税原理及对策.docVIP

免抵退税企业偷骗税原理分析及对策 泉州市国税局 许宏琦 [引子]：假设一家生产企业，拥有年10000万元的生产能力，也确实在一年中自产了10000万元的产品，并按要求取得了正规合法的进项税额1360万元，但是，企业的产品实际上全部内销，通过未税务登记的中间商销售给直接面向销费者的零售店，企业隐瞒了这些销售，通过虚假手段取得销售额为10000万元的出口报关单，全部申报为出口销售。那会出现什么样的情况？ 一、免抵退税偷骗税的原理分析 上述结果不难计算出来，以征税率17%、退税率13%计，企业如实申报，则： 应纳税额=10000*17%-1360=340万元； 企业如虚假申报为外销，则： 应纳税额=0*17%-1360+10000*（17%-13%）=-960万元， 免抵退税额=10000*13%=1300万元， 应退税额=960万元，免抵额=1300-960=340万元。 从应纳税额340万元，到应退税额960万元，企业不交一文而且照样实现税收收入340万元。其中的差距实在太大，而这又仅仅是免抵退税偷骗税的一种形式而已。 透过免抵退税操作中纷繁复杂的表面，我们从原理入手，把握其实质。 免抵退税简单说来就是一免二抵三退税。 一免，指的是出口免税，也就是在计算应纳税额时，外销销项税额等于“出口离岸价销售额*0征税率”； 二抵，指的是将出口货物所含进项税额去抵减应销应纳税额，由于内外销不分开核算，实际上是全部进项税额去抵减内销销项税额； 三退，指的是对抵减不完的进项税额，采取在免抵退税限额内退税的做法，退不完的结转下期继续抵扣。 结合这三个步骤，不法分子要对免抵退税动手脚，必须针对三个项目进行操作，即外销销售额、进项税额、内销销售额，主要是虚报外销、少报内销和进项虚假，其中虚报外销可分为虚增外销和少报外销，进项虚假又可分为进项虚增，持平虚假（进项的数字在合理范围内但进项凭证是虚假的），少取进项。把这些项目进行组合，排列如下： 1．外销真实，进项真实，少报内销 2．外销真实，虚增进项，内销真实 3. 外销真实，持平虚假，内销真实 4. 外销真实，少取进项，内销真实 5．外销真实，虚增进项，少报内销 6．外销真实，持平虚假，少报内销 7．外销真实，少取进项，少报内销 8．虚增外销，进项真实，内销真实 9．虚增外销，进项真实，少报内销 10．虚增外销，虚增进项，内销真实 11．虚增外销，持平虚假，内销真实 12．虚增外销，少取进项，内销真实 13．虚增外销，虚增进项，少报内销 14．虚增外销，持平虚假，少报内销 15．虚增外销，少取进项，少报内销 16．少报外销，进项真实，内销真实 17．少报外销，进项真实，少报内销 18．少报外销，虚增进项，内销真实 19．少报外销，持平虚假，内销真实 20．少报外销，少取进项，内销真实 21．少报外销，虚增进项，少报内销 22．少报外销，持平虚假，少报内销 23．少报外销，少取进项，少报内销 除了以上的组合，不法分子还有其他的选择吗？应该说还是有的，比如内销销售额真实，但销售对象虚假的情况。借用前文引子中的例子，企业不开票给真实的内销对象，却开票给外贸企业用于退税，则企业缴纳了近340万元的税款，却可获得近1300万元的退税款（开票时扣除了付给外贸企业的少量手续费）。这类情况由于企业开票给外贸公司，不属于免抵退税的情况，所以在本文中不多加论述。但实际操作中，确有可能存在，并且与免抵退税业务混杂在一起。比如说还可能是用免抵退税出口货物的进项去抵减内销应纳的近340万元税款等等。在某种程度上，我们其实不妨把销售给外贸企业的业务视为外销，这样，本文的论述实际上也包括了这一方面的情况。 对于企业来说，少报销售，意味着偷税，不管是少报外销还是内销都是如此，企业有不享受退税优惠的自由，但没有隐瞒销售的权利。而不取得应该取得的进项（少取得进项），则可能帮助供货方偷税，多取得进项，则导致应纳税额减少，同样是偷税。至于多报外销并申请免抵退税，那就是骗税了。多种情况组合在一起并且可能不同组合交织在一起，使得免抵退税偷骗税的复杂性更加突出。 仔细分析23种组合，我们发现： （一）、第4、8、11、12、15项的税负较正常值高，除第4项外，总销售额或外销销售额高于正常值。其中第4项虽然少取进项可能导致供货方偷税，但其销售真实申报，根据增值税进销项抵扣原理，供货方少交的税款在此环节得到了补交，企业无不当得利，所以不会为偷骗税分子采用；其8项对偷骗税分子来说吸引力不大，只能达到骗免抵税额的目的，而且如果存在征退税率差的话，还可能造成一定的损失。但也存在极个别地方政府或单位利用征退税率一致商品虚增免抵税额达到多计收入的可能性；第12项与第8项类似；第11、15项则是偷骗税相结合。 （二）、第1、2、3、5、6、13、16、17