模块六-负债及所有者权益审计.pptVIP

模块六 负债和所有者权益审计 主 要 内 容 学 习 目 标 学习重点与难点 项目6.1 短期借款审计 6.1.1 流动负债审计的特点 6.1.2 短期借款的实质性程序 6.1.2 短期借款的实质性程序 6.1.2 短期借款的实质性程序 6.2.1 应付账款的内部控制 6.2.2 应付账款的实质性程序 6.2.2 应付账款的实质性程序 6.2.2 应付账款的实质性程序 6.3.1 应付职工薪酬的实质性程序 6.3.1 应付职工薪酬的实质性程序 6.3.1 应付职工薪酬的实质性程序 6.4.1 应交税费的实质性程序 6.4.1 应交税费的实质性程序 6.4.1 应交税费的实质性程序 （6）审查企业完税的及时性，根据税务机关退给企业的缴纳收据或者完税凭证，结合应交税费科目借方发生额和银行存款日记账，查明企业是否即使足额缴纳税款 （7）检查应交税费的列报是否恰当。 6.4.1 应交税费的实质性程序 6.4.1 应交税费的实质性程序 6.4.1 应交税费的实质性程序 6.4.1 应交税费的实质性程序 6.4.1 应交税费的实质性程序 6.4.1 应交税费的实质性程序 项目6.5 实收资本审计 实收资本是企业的投资者按照企业章程，或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。 6.5.1 实收资本的内部控制 6.5.2 实收资本的实质性程序 6.5.1 实收资本的内部控制 1．特别授权批准 通常与所有者权益有关的经济业务的金额较大，因此要有董事会或股东大会的审核或特别授权 6.5.1 实收资本的内部控制 2．建立完善的会计记录并有明确的职责分工 除了设置相关的总账、明细账以外，还要为每一种股票建立备查登记簿，详细记录其信息（发行日期、已发行数量、面值、发行价格、股东名称、股利发放等）。当然记录和保管要有明确的责任分工。 6.5.1 实收资本的内部控制 注意： 由于实收资本增、减变动的业务少金额大，所以，在实务中，通常注册会计师在了解内部控制的基础上，一般不进行控制测试而直接进入实质性程序。 6.5.2 实收资本的实质性程序 实收资本(股本)的审计目标 确定资产负债表中记录的实收资本是否存在； 确定所有应当记录的实收资本是否均已记录； 确定实收资本是否以恰当的金额包括在报表中； 实收资本是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。 6.5.2 实收资本的实质性程序 （1）获取或编制实收资本（股本）增减变动情况明细表,核对三相符。 （2）审阅公司章程、股东大会、董事会会议记录中有关实收资本（股本）的规定。收集与实收资本（股本）变动有关的董事会会议纪要、股东大会决议、合同、协议、公司章程及营业执照、公司设立批文、验资报告等法律性文件，更新永久性档案。 6.5.2 实收资本的实质性程序 （3）审查实收资本是否真实存在，审阅和核对与投入资本有关的原始凭证、会计记录，必要时向投资者函证实缴资本额，对有关财产和实物价值进行鉴定，以确认实收资本的真实性。 见《审计案例库》【案例8-1】 6.5.2 实收资本的实质性程序 （4）审查出资期限和出资方式、出资额，检查投资者是否按合同、协议、章程约定的时间和方式缴付出资额，是否已经注册会计师验证，若已验资，应审阅验资报告。 见《审计案例库》【案例8-2】 6.5.2 实收资本的实质性程序 （5）检查实收资本增减变动的原因，查阅其是否与董事会纪要、补充合同、协议及其他有关法法律性文件的规定一致，逐笔追查至原始凭证，检查其会计处理是否正确。 A、检查实收资本的增加。 B、检查实收资本的减少。 6.5.2 实收资本的实质性程序 A、检查实收资本的增加。 对增资扩股，审计人员应审查新的投资者的出资额是否为其应当拥有的企业投资比例，有无损害原有投资者利益的情况。 对资本公积和盈余公积转增资本，审计人员应注意增资行为是否经过批准，增资金额是否符合国家的规定。 法定公积金转为资本时，所留存的该项公积金不得少于转增前公司注册资本的百分之二十五。 6.5.2 实收资本的实质性程序 B、检查实收资本的减少。 审计人员审查时应注意被审计单位有无擅自减资，将货币资金返还原汇出单位； 投资方以借款为名向接受投资企业借款，或长期占用其资产，变相抽回资金； 投资者以短期借款取得货币资金，取得营业执照后则将资金抽回，归还借款； 6.5.2 实收资本的实质性程序 B、检查实收资本的减少。 违反规定，将固定资产折旧、无形资产摊销、财产损失或其他支出冲减资本金，从而影响资本金的完整