原创力文档- 1、本文档共3页，可阅读全部内容。
- 2、原创力文档（book118）网站文档一经付费（服务费），不意味着购买了该文档的版权，仅供个人/单位学习、研究之用，不得用于商业用途，未经授权，严禁复制、发行、汇编、翻译或者网络传播等，侵权必究。
- 3、本站所有内容均由合作方或网友上传，本站不对文档的完整性、权威性及其观点立场正确性做任何保证或承诺！文档内容仅供研究参考，付费前请自行鉴别。如您付费，意味着您自己接受本站规则且自行承担风险，本站不退款、不进行额外附加服务；查看《如何避免下载的几个坑》。如果您已付费下载过本站文档，您可以点击 这里二次下载。
- 4、如文档侵犯商业秘密、侵犯著作权、侵犯人身权等，请点击“版权申诉”（推荐），也可以打举报电话：400-050-0827(电话支持时间：9:00-18:30)。
查看更多
增值税三种特殊情况的会计处理
增值税三种特殊情况的会计处理
--------------------------------------------------------------------------------
《增值税暂行条例》对销售额的一般规定为“纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。”《条例》及其《细则》和《增值税若干具体问题的规定》又规定了几种特殊情况销售额的确定。现对三种特殊情况销售额的增值税会计处理详述如下：
一、《条例》第七条规定：“纳税人销售货物或者应税劳务的价格明显偏低并无正当理由的，由主管税务机关核定其销售额”，《细则》第十六条规定按下列顺序确定销售额：
（一）按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定；
（二）按纳税人最近时期同类的平均销售价格确定；
（三）按组成计税价格确定。
例如：某鞋料公司×月份批发一批牛皮计１万平方尺，每平方尺１５元，总金额为１５万元，销项税额为２.５５万元，价格明显偏低，无正当理由，主管税务机关核定其销售额为２０万元，销项税额为３.４万元，其会计处理为：
１、属于向购货方补收货款的：
借：应收账款——某企业 ５８５００
贷：主营业务收入 ５００００
应交税金——应交增值税（销项税额） ８５００
２、属于企业自赔的：
借：利润分配——未分配利润 ５８５００
贷：主营业务收入 ５００００
应交税金——应交增值税（销项税额） ８５００
３、属于账外经营转入的：
借：现金 ５８５００
贷：主营业务收入 ５００００
应交税金——应交增值税（销项税额） ８５００
二、《增值税若干具体问题的规定》中规定“纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税；如果将折扣额另开发票，不论其财务上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。”而企业会计制度规定：工业企业发生销售折让和销售折扣，应作为产品销售收入的抵减项目处理。商品流通企业则单独设置“销售折扣与折让”会计科目核算，期末余额结转“本年利润”科目。因此，增值税会计处理时，必须把财务会计核算和缴纳增值税结合起来，现举例如下：
某企业对外销售一批产品（商品），不含税销售额为２万元，按合同规定２０天内付清货款给予１０％现金折扣。工业企业和商业企业分别作出如下增值税会计处理：
（一）工业企业：
１销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的：
借：应收账款 ２１０６０
贷：主营业务收入 １８０００
应交税金——应交增值税（销项税额） ３０６０
２销售额和折扣额不开在同一张发票上的：
借：应收账款 ２３４００
贷：主营业务收入 ２００００
应交税金——应交增值税（销项税额） ３４００
（二）商业企业：
１销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的：
借：应收账款 ２１０６０
销售折扣与折让 ２０００
贷：主营业务收入 ２００００
应交税金——应交增值税（销项税额） ３０６０
２销售额和折扣额不开在同一张发票上：
借：应收账款 ２３４００
贷：主营业务收入 ２００００
应交税金——应交增值税（销项税额） ３４００
三、《增值税若干具体问题的规定》中规定：“纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税。”工业企业会计制度规定对因逾期未退出租出借包装物不再退还的押金，转作“其他业务收入”处理，对逾期未退包装物没收加收的押金，转作“营业外收入”处理。商品流通企业会计制度规定对逾期未退的包装物没收的押金应转作“营业外收入”处理。现分别就工业企业和商业企业增值税会计处理举例如下：
某企业对逾期未退出租出借包装物不再退还的押金计３５１００元，对逾期未退包装物没收加收的押金５８５０元，适用增值税率１７％。
（一）工业企业：
１不予退还的出租出借包装物押金３５１
文档评论（0）