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质量成本初探 ——质量成本的核算 摘要：本文试图突破传统观，在当前的会计学框架上探索构筑质量成本核算体系的方法，使质量成本信息数据化、系统化。并介绍了质量成本的意义、质量成本的类型、质量成本的重要性，核算质量成本的意义、方法以及降低质量成本的几种简单途径，还简单以实例说明了质量与成本是息息相关的。 关键词：质量、质量成本、核算质量成本、产品、服务 令人满意的产品是与令人满意的产品质量和价格相联系的，而产品的质量与企业对产品质量管理的力度分不开；产品的价格高低又与该产品的成本息息相关。有人认为，取得较好的质量需要更高的成本，质量和成本不能两全。事实上并非如此。由于低质量的产品同样消耗资源，从而引起原材料、动力、劳动力和设备的浪费，其结果使得合格产品的成本相应提高。相反，生产出高质量的产品就是对资源的合理利用，其结果产品成本相应降低。 以往阻碍质量成本研究的一个主要原因是不易得到对质量成本进行核算的有价值的资料。当前为数甚多的财务人员存在着一种观点：质量是不能以成本来衡量的，其主要的原因是传统的成本处于传统会计学的体系之中，对质量成本很少进行定量分析，相应地质量成本不易纳入原有的成本会计体系中。本文试图突破传统观念，在当前的会计学框架上探索构筑质量成本核算体系的方法，使质量成本信息数据化、系统化。 一、质量成本的基本概念 所谓质量成本是指企业为保持或提高产品质量所发生的一切费用，以及因产品质量未达到规定水平所产生的一切损失，其内容包含两方面，即控制成本和故障成本。控制成本又分为预防成本和鉴定成本， 故障成本又分为内部故障成本和外部故障成本。 预防成本是指为保证产品达到一定水平而发生的各种费用，如质量计划工作费用、新产品评审费用、工序研究费用、质量审核费用、质量情报费用、人员培训费用和奖励费用等。 鉴定成本是指为评估和检验产品制造质量而发生的费用，如进货检验费、产品试验费（含破坏性试验）和检验设备的维护、保养费用等。 内部故障成本指生产过程中因质量问题而发生的损失，包括产品在生产过程中出现的某些缺陷所造成的损失以及为弥补这些缺陷而发生的费用。如报废损失、返修损失、复检费用、停工损失、事故分析处理费用和产品降级损失等。 外部故障成本是指产品销售后，因产品质量缺陷而引起的一切费用支出。如支付用户的索赔费用、退货损失、保修费用和折价损失等。 现在，我们不仅认识到质量成本是可以量化的，而且认识到质量成本管理既是现代企业产品质量控制的重要手段，也是企业经营战略的核心。质量成本提供了重要的经济指标，通过这一指标，企业的管理人员和质量控制人员能够在经营活动中保持有效的联系。通过降低质量成本，企业从质量管理中获得了诸多利益，因此，质量成本管理还是评价投资的基础，是质量管理体系的重要方面。控制成本和故障成本是两类不同性质的成本，控制成本属于不可避免成本，随着产品质量的不断提高，这部分成本将会不断增大；而故障成本则属于可避免成本，随着产品质量的不断提高，这部分逐渐降低。 二、质量成本的重要性 自从质量成本的概念引入以来，对质量成本的衡量和控制已经成为企业成本核算体系中不可缺少的内容。今天，质量成本的重要性可以和试验成本、工程成本和销售成本等摆在同等地位。在进行投资决策时，有关部门将对其进行预测，它还是现代企业力求维持和提高其竞争地位的一个重要组成部分。 　　实际上质量成本不仅贯串于设计、购买、制造、检验、运输的整个过程中，而且在产品发挥作用的整个寿命周期内也在持续发生。质量成本发挥作用的范围是很广泛的，它不仅涉及生产者，而且涉及消费者，关系到整个生产、销售、消费的全过程，因此质量成本已经成为衡量国民经济情况的一个重要指标。毫无疑问，随着社会的进步、生产的发展，质量成本的研究将在市场经济日益发达的今天，质量对于一个企业的重要性越来越强，产品质量的高低是企业有没有核心竞争力的体现之一，提高产品质量是保证企业占有市场，从而能够持续经营的重要手段，一个企业想做大做强，在增强创新能力的基础上，努力提高产品和服务的质量水平是重要的辅助手段。据统计，一个企业的平均寿命只有7年，那些被市场无情淘汰的企业可能存在各种各样的内部管理以及外部市场环境恶化的问题，但毋庸置疑，许多企