第三节 抵免的方法.pptVIP

第三节 抵免方法 国际税收抵免制度的产生和发展 已经经历了三个阶段：即 1918年美国《税收法案》首次确立直接抵免制，随后出现间接抵免制，到20世纪50年代广泛出现饶让抵免制。 现已被公认为免除国际重复征税的一种较好的方法，得到世界上大多数国家的普遍拥护和采用。 一、直接抵免法 （一）直接抵免法的概念和适用范围 1、概念：是指一国政府对本国居民的跨国所得在收入来源国缴纳的所得税，允许其在向本国缴纳的所得税中冲抵。 是税收抵免制度中最基本的方法，也是出现最早的抵免法。 其基本特征是外国税收可以直接冲抵本国税收。 一、直接抵免法 2、适用范围 直接抵免法并不是在任何情况下都适用，它的使用有着特定的范围。 一般来说，适用于同一经济实体的纳税人向收入来源国已纳所得税的抵免。具体包括以下三个方面。 1）同一跨国自然人 2）同一跨国法人的总公司和分公司 3）预提税 一、直接抵免法 2、适用范围 1）同一跨国自然人 一个跨国自然人在外国取得了收入，他既要向收入来源国纳税，又要向居住国纳税，同时承担两个国家的纳税义务。 该跨国自然人本身是同一经济实体，当收入来源国和居住国都对他征税时，他就可将向收入来源国已纳的所得税采用直接抵免法在居住国获得抵免。 一、直接抵免法 2、适用范围 2）同一跨国法人的总公司和分公司 分公司不具有独立的法人资格，它的资金所有权、经营决策权和利润分配权等均隶属于总公司，是总公司的一个派出单位。因此，总公司与分公司不管是设在同一国家，还是分设在两个国家，都是同属于一个经济实体。 所以居住国政府允许总公司将其分公司在来源国的己纳税额，在向本国缴纳的总税额中采用直接抵免法予以抵免。 一、直接抵免法 3）预提税。预提税不是一个独立税种，是所得税实行源泉征税的一种征税方法。 是指来源国对本国纳税人支付给国外的股息、利息、租金、特许使用费等所得，由支付所得的单位代替跨国纳税人缴纳所得税。 预提税在形式上是由支付所得的单位代缴的，但实际是由跨国纳税人负担的，可以视为跨国纳税人直接缴纳给来源国政府的所得税。 因此，直接抵免法也适用于预提税的抵免。 一、直接抵免法 （二）直接抵免法的种类及其计算方法 直接抵免法按照“允许抵免的已缴来源国税额”的计算方法不同，可把直接抵免法分为： 全额抵免和限额抵免两种。 一、直接抵免法 1、全额抵免 全额抵免是指居住国政府对跨国纳税人征税时，对其在来源国已缴纳的所得税税款，允许其在应向本国缴纳的税款总额中全部给予抵免。 其计算公式为： 居住国应征所得税税额 = 居民国内外全部所得×居住国适用税率 – 已缴来源国全部所得税额 一、直接抵免法 2、限额抵免 限额抵免又称普通抵免，是指居住国政府允许跨国纳税人在国外直接缴纳的所得税款，在本国的应纳税额中抵免，但抵免数额不能超过抵免限额。 即低于或等于限额的可以全部抵免，高于限额的则只能按限额抵免，所以称之为限额抵免。 2、限额抵免法计算 居住国政府采用限额抵免法计征所得税，一般采用如下的计算步骤和公式： 第一步：抵免限额的计算 第二步：允许抵免额的确定 第三步：所得税额的计算 2、限额抵免法计算 第二步：允许抵免额的确定 允许抵免额是“允许抵免的在国外已纳税额”的简称。 抵免限额只是居住国政府可以给予跨国纳税人抵免在国外已纳税额的最高额度，并不是必须抵免的数额。 允许抵免额到底是多少，还须通过抵免限额和在国外已纳税额这两个指标的比较来确定。 3、限额抵免法计算 第二步：允许抵免额的确定 在抵免限额小于在国外已纳税额时，将抵免限额确定为允许抵免额； 在抵免限额大于在国外已纳税额时，将纳税人在国外已纳税额确定为允许抵免额； 在抵免限额等于在国外已纳税额时，将纳税人在国外已纳税额确定为允许抵免额。 根据这三种情况可以得出这样的结论：允许抵免额是指抵免限额与国外已纳税额两者之间数额较小者（即两者取其小）。 3、限额抵免法计算 第三步：所得税额的计算 在限额抵免法下，所得税额的计算公式： 居住国应征所得税税额 = （居住国所得 + 来源国所得）×居住国所得税率– 允许抵免的在国外已纳税额 一、直接抵免法 根据确定允许抵免额的不同，直接抵免的计算，有以下三种不同情况： （1）居住国税率高于来源国税率 （2）居住国税率等于来源国税率 （3）居住国税率低于来源国税率 一、直接抵免法 （1）居住国税率高于来源国税率。这时已缴来源国税额小于抵免限额，允许抵免额为税率较小的已纳来源国税额，居住国政府要补征税款。 【举例2】假定甲国的总公司，在乙国设有一个分公司，某一纳税年度，国内外营业所得总计200万元，其中来自国内所得为130万元，来自乙国的分公司所得70万元。分公司已按30%的税率向乙国缴纳所得税