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消费税的纳税义务和缴纳税款义务通则 2017年 I. 纳税义务 持有国家税务和海关当局许可证而开展业务的人从税法规定角度看为纳税人（纳税义务 人）。纳税人享有权利，同时也负有义务。纳税人的缴纳税款义务是有关税的和预算援助 的法规或者2003年有关纳税秩序的第九十二法律规定的。 2016年有关消费税的第六十八法律（以下称消费税法）第6条与欧盟相关法规一致地逐项 规定应纳消费税相关产生的纳税义务条件。 纳税义务发生条件：  生产应纳消费税的产品；  进口，即从第三国输入应纳消费税的产品；  以《消费税法》第62条所述的贸易目的或在邮购贸易范畴内将欧盟其它成员国放行自 由流通的应纳消费税的产品输入到国内；  欧盟其它成员国放行自由流通的应纳消费税的产品以贸易目的或在邮购贸易范畴内完 成的运输中，在国内实施违规行为 （部分或全部货物无法到达目的地，但完全被摧毁 或无法挽回的应纳消费税的产品除外）。 在上述的基础上，纳税义务比如在以下情况下发生：保税仓库受权人生产酒类产品或者持 有应纳消费税产品许可证的商家以贸易目的从其它成员国引进酒类产品。 II. 缴纳税款义务 纳税义务包括缴纳税款的义务。《消费税法》规定的纳税义务发生情况也与欧盟相应规定 一致。 《消费税法》第7条第（1）款详尽地确定缴纳税款义务发生条件。 缴纳税款义务发生条件：  放行应纳消费税的产品自由流通；  欧盟其它成员国以内放行自由流通的应纳消费税的产品以贸易目的或者在邮购贸易 范畴以内运输到国内或者在上述两个情况下在国内实施违规行为；  生产、供应、销售或者作为燃料或作为燃料添加剂，或稀释剂使用该用途有关尚未 发生缴纳税款义务的能源产品。举例说，根据该规定，液化气作为供暖燃料被放行 自由流通的时候税率为0，但是后来将其用作为车辆燃料使用，则应当缴纳对该用途 规定的税率。  包装单位大于5公升/5公斤的其它受控或观察的矿物油产品由保税仓库执照持有人、 注册的商家、进口商、使用执照持有人销售给没有权利免税拥有该产品的人（保税 仓库执照持有人、使用执照持有人、注册的用户）。  使用执照持有人情况下，盘点确定实际存货量不足注册的存货量时对差额，而持有 纳消费税的产品经销执照商家的情况下盘点确定实际存货量多于注册的存货量时对 差额 1 《消费税法》第7条第(4)款还规定缴纳税款义务发生条件的例外情形。根据该规定，在 机舱供应业务中进口的，从其它欧盟成员国输入国内的应纳消费税的产品基础上不产生 缴纳税款义务。 《消费税法》第7条第（3 ）款注意到第（1）款所述条件还逐项确定纳税义务发生时间。 纳税义务发生时间：  放行自由流通的时间，也就说，从暂免纳税程序取出应纳消费税的产品，即： o 非暂免纳税运输范畴内离开保税仓库领域； o 注册的商家，免税组织接管产品； o 进口产品，但是在进口后运输不在暂免纳税待遇范围内发生； o 因保税仓库许可证失效，而产品在非暂免纳税运输范畴内离开保税仓库领域或 者没有离开保税仓库领域但是规定的期限到期； o 国家税务和海关当局得知违规事件;  在其它成员国放行自由流通的应纳消费税的产品在欧盟其它成员国以贸易目的或者 在邮购贸易范围内输入国内时，货物到达国内的时间或者收件人收到的时间；  在上述情况下，违规行为在国内实施的话，在国家税务和海关当局得知违规事件的 时间  能源产品为应纳税用途生产，供应，销售或使用的时间；  其它受控或观察的矿物油产品情况下，该产品销售给无权利人的时候：产品离开工 厂/仓库的领域；  库存货物数量多/少于账面数量的情况下，盘点的时间；  分包合同范围内生产的蒸馏酒的缴纳税款义务须知见于《分包合同范畴内生产蒸馏 酒》知识手册。 1 《消费税法》在第7条第