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会计监督体系的现状与构建-企业管理论文 会计监督体系的现状与构建 祝秋月　逄艳波 （佳木斯大学国际教育学院，黑龙江 佳木斯　154007） 摘　要：现代社会的经济细胞是企业，企业最理想的组织形式是公司制（尤其是指股份有限公司）。在财产权或订约的观点下，企业并非独立存在的主体，它只不过是一种“若干契约的结合”，而不是一个人。为了维护契约缔造者的各种利益，就需要对企业活动进行监督，尽可能的减少利益冲突。而我国现实的经济生活中，企业经理人员为了实现某种自身利益，操纵财务报告的编制、粉饰会计数据，其结果是大量会计信息失真，给企业组织的缔造者造成重大损失。本文通过分析会计监督体系的现状与对策研究的相关理论，在此基础上，提出强化会计监督策略，希望可以为会计领域的研究提供一定的借鉴。 关键词 ：会计监督；监督机制；对策 中图分类号：F231.6　　文献标志码：A　　文章编号：1000-8772（2015）08-0134-02 收稿日期：2015-02-10 作者简介：祝秋月（1992-），女，黑龙江大庆人，本科。研究方向：会计学；逄艳波（1974-），女，黑龙江佳木斯人，硕士，副教授。研究方向：管理学。 一、会计监督体系的现状 1. 会计监督的规范体系现状 目前，我国监督法规体系可以分为基本法律、行政法规和部门规章三个层次。第一个层次是全国人民代表大会及其常务委员会制定的基本法律，主要包括《会计法》《证券法》《公司法》及《注册会计师法》。第二个层次是国务院颁布的行政法规，包括用于规范企业财务会计报告的构成、编制和对外提供行为的《企业财务报告条例》及规范股票发行的《股票发行与交易管理暂行条例》。第三个层次是在国家基本法律及国务院法规的统驭之下，由立法机关授权的会计监督行政部门制定和发布的部门规章。如财政部发布的《企业会计准则》《企业会计准则—基本准则》、38 项具体准则、《企业会计制度》、证监会发布的《公开发行股票公司信息披露实施细则》《及关于完善公开发行证券公司信息披露规范的意见》等。 2. 企业会计监督目标 会计监督目标是指监督者通过监督活动所期望达到的境地和结果。我国理论界学者从不同角度对会计监督的目标进行描述。有的学者是从政府的角度来看，[1] 认为监督是为了使会计能更好的满足政府的目的；而有的是从证券市场的角度来看，认为监督应能更好地改善会计信息披露问题；还有的就是从会计的角度认为监督是为了使会计工作能更为合理、有序地进行。 3. 企业会计监督方式 会计监督方式是指会计监督主体采用何种方法和形式来对监督客体进行监管。不同的会计监督主体，所采用的会计监督方式、方法会有所不同，概括的讲，主要有直接监督和间接监督两种。[2] 一般而言，内部监督主体主要采用直接监督方式，外部监督主体主要采取间接监督方式。具体而言，企业内部会计监督主体可以通过建立和完善内部会计控制制度、加强内部审计来加强会计监督；投资者、债权人一般通过委托审计中介机构审计来进行；而注册会计师是在接受委托后，通过评价单位的内部控制，或根据会计准则、会计制度对企业的财务报表进行评价、分析等方式对企业进行监督。 二、会计监督体系存在的问题分析 1. 缺乏会计信息公开制度 会计信息原本是私人信息，私人企业通常没有动力向社会公开其会计信息，政府即便是为了税收目的也无权要求私人企业公开会计信息。公开发行股票的公司，出于投资者利益的需要，则强制其公开会计信息。我国企业很多为非上市公司，其会计监督的方式与上市公司有很大的不同。 第一，企业会计信息为保密起见，很难为公众所获得，尽管《企业财务会计报告条例》规定，企业的财务报告应当向职工代表大会公布，这在一定程度上扩大了会计信息的使用范围，但在实践中，会计信息的流动依然不足以让公众掌握。 第二，企业股权流动不强，企业的股权普遍都可以在市场上自由买卖，而中国特殊的国情却使得相当数量的股权流动较弱。占有较大份额的国有股、法人股不流通，股权呆滞。 资本市场流通速度较慢，增值能力较弱，股市封闭运行，市场功能得不到正常发挥；股权结构出现大的非流通股与少的流通股并存的“二重构造”，造成流通筹码不足，易受操纵，资本市场投机风险加大。 2. 会计监督机制不完善 我国现行的会计监督机制是单位内部会计监督、社会审计监督和政府部门监督，三位一体的会计监督机制。[3] 虽然现行会计监督机制对保证会计工作的正常进行，维护社会经济秩序，能够发挥一定的作用。但是，现行会计监督机制仍然存在一些问题。政府监督存在重