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企业所得税会计核算方法探析-会计 企业所得税会计核算方法探析 魏伶倩 摘要：我国会计准则与所得税法规在不断的发展与改革，本文从现阶段的所得税会计核算方法为切入点，以资产 负债表债务法的为根基，深入探讨了新的所得税核算方法具有资产负债观、只保留暂时性差异以及采用计税基础的特 点。最后，连接企业的内部问题与外部宏观环境因素，探讨相关建议。 关键词 ：所得税会计；资产负债表债务法；暂时性差异 所得税会计的产生是在一定的历史背景下。宏观法 律背景是颁布税法同时将其与会计技术规范的区分。所 得税会计是通过确立企业主体地位产生的。由于中国企 业会计准则正在逐步与国际会计准则趋同，同时在会计 与税收两大部分上进行不同的核算方法。在现阶段所得 税会计准则的实施过程中，必定会经历一个过渡期，然后 走进适应期，在此期间会遇到很多挑战，同时也会有机会 的存在。在中国的会计理论界和实务界，企业所得税的核 算方法都是一个重要的值得探讨的方向。 一、企业所得税概述 （一）概念及征收方法 1.概念。所得税是以企业应纳税所得额为基础核算 的各项境内外税额。所得税的征税对象是：纳税人在一个 纳税年度内来源于境内和境外的生产经营所得和其他所 得的总额。征收的所得税额是同纳税对象收入有正比关 系的，与纳税对象的经济实力正相关，不会因此对纳税对 象造成经济压力。企业所得税的缴纳的抵补制，指将第二 年的收入抵补第一年应缴纳的企业所得税。这种抵补的 最高连续年限是五年，这种方式有效的帮助巨亏企业，减 少企业在资金运转出现故障的年限的纳税压力。 2.征收方法。新《企业会计准则》颁布后，中国企业所 得税的征收方法在现阶段是以“资产负债表债务法”为 主。“资产负债表债务法”指以暂时性差异产生的根源为 起点，探讨暂时性差异产生的根源，从而了解这对期末资 产负债的变动。而且，税率或者税基发生改变时，针对“递 延所得税负债”和“递延所得税资产”账户余额以预期税 率为基准进行调整是必要的步骤。 首先，资产或负债的账面价值和计税基础之间的差 额记作暂时性差异。根据差异对未来期间应税金额的影 响不同，可分为应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异。 前者分为:资产的账面价值大于计税基础；负债的账面价 值小于计税基础。会计利润比未来的应税所得要小，可能 在未来要多交一部分税。后者分为：资产的账面价值小于 计税基础；负债的账面价值大于计税基础。在此情况下应 税所得小于未来的利润。在未来可以少交税，同时产生可 抵扣暂时性差异，并根据所得税准则的相关规定是可以确认为所得税资产。 其次，时间性差异与暂时性差异存在差异。时间性差 异包含于暂时性差异。时间性差异主要是以收入或费用 为切入点深入探讨应税利润同会计利润的异同，源于某 个会计期间。暂时性差异以资产和负债为切入点探讨应 税所得同会计收益的异同，源于某个时点。不同于原有的 企业所得税的征收方法，新的方法在对企业所得税的会 计信息的表达方面，更加完善和全面。在确保征收企业所 得税时会计核算的精准下，同时加强了相关部门对企业 所得税征收的监督和管理，这对于企业的长远发展起到 了推动的作用。 （二）所得税核算的特点 1.资产负债观。资产负债观，指以企业交易或负债等 相关事项的资金为切入点，从而对产生的影响度进行具 体的衡量，最终结合情况定下的所得税会计核算。以资金 变动的方向为起点，期间受到资金波动的影响，公司的收 益状况同其资产的变动为同一个方向。 2.暂时性差异。暂时性差异的起源是纳税影响会计 法。依据新的税务法的规定，只保留了企业所得税会计核 算中的暂时性差异。此变动将企业所得税会计核算的永 久性差异转变为暂时性差异，从而简化所得税的会计核 算的程序，减少计算步骤，方便了会计核算人员的工作。 3.计税基础。资产负债表债务法与纳税影响会计法 之间的巨大差异，使企业所得税会计核算时难度加大，核 算步骤复杂。以二者不发生本质改变的前提下，结合资产 负债表债务法的相关规定，努力确保所得税的计算准确 和完善。 二、所得税会计核算存在的问题 （一）内部核算方法缺陷 1.税、会差异反应不全面。资产负债表债务法中的暂 时性差异包括原所得税会计准则中时间性差异和能转回 的永久性差异，但不包括不能转回的永久性差异。这些都 是会计准则和税法计算口径之间的差异而产生的。在计 算所得税时，一部分永久性差异将得不到体现。 2.核算方法复杂化。资产负债表债务法以资产、负债 为切