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关于政府会计权责发生制的探讨-会计 关于政府会计权责发生制的探讨 刘江甲田洋杨成文 摘要：随着社会的不断发展，以收付实现制为会计基础的政府会计弊端逐渐显现。为了防范财政风险，增强政府财 政的透明度，促进政府机构高效运作等，我国开始了政府会计权责发生制改革，并取得了一定的成效。本文在这一背景 下分析了收付实现制在政府会计使用中的弊端，运用权责发生制的必要性，并提出了几条建议。 关键词 ：政府会计；权责发生制；探讨 目前，我国经济处于转型的过程中，政府会计满足不 了经济业务的日益增长。比如，无法全面准确反映政府负 债，难以为有效防范财政风险，促进财政长期可持续发展 提供可靠的信息支撑；无法完整清晰反映政府资产，不利 于强化政府资产管理、增强政府公共服务能力；无法科学 合理反映政府成本费用，不利于降低行政成本、提升政府 运行效率。健全政府资产负债、收入费用、运行成本、现金 流量等财务信息的权责发生制势在必行。 2015 年10 月财政部正式发布《政府会计准则——— 基本准则》，这标志着中国的政府会计即将过渡到权责发 生制的时代。 一、权责发生制与收付实现制 目前企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生 制为基础。以权责发生制为基础的单位在记账过程中，凡 是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用， 无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入 利润表；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已在当 期收付，也不应当作为当期的收入和费用。在此基础下， 会计期间发生的收入、费用能够进行配比。而收付实现制 是与权责发生制相对应的一种会计基础，它是以收到或 支付的现金作为确认收入和费用等的依据，收入、费用独 立存在，不需要进行配比。目前，我国的行政单位会计仍 采用收付实现制。 什么是权责发生制，简单点说，“权”指的是对于某事 的权利，收到款项的权利，与收入相关联；“责”指的是应 当履行的责任，是我要对他人负的责任，与支出相关联。 与收付实现制相比，权责发生制更加强调的是这种权利 和责任，收付实现制只是说明收到或者付出的资金情况。 目前，企业采用权责发生制，而行政事业单位会计一般采 用收付实现制。这两者的区别是由于行政事业单位会计 与企业会计目标的不同决定的。行政事业单位会计是双 目标，一是《预算法》决定的预算管理的需要，二是《会计 法》满足财务管理的需要，从“双分录”核算中即可看出； 企业单位是单目标，即满足财务管理的需要。 我国政府会计实施收付实现制以来，在政府当期的 收支平衡上做的很好，这是收付实现制本身的特点决定 的。但是，它不利于全面准确的反应政府的财务状况。 二、政府会计应用收付实现制的紧迫性 行政单位各项资金来源依靠着政府的预算拨款，其 收支核算必须来源于预算；财政部门的预算拨款只是事 业单位资金来源的一部分，它还有一部分其他渠道来源 的资金。为了保证政府会计提供的会计信息满足政府及 监管部门的需要，必须要加强对行政事业单位资金的监 管，而我国政府会计以收付实现制为基础，收付实现制由 于只能以收到或支付的现金作为确认收入和费用等的依 据，能够满足预算管理的需要，但随着业务的不断复杂， 这必定会对资金的监管产生一定的难度。也就是说，目前 行政事业但是所使用的收付实现制，它能够反映出政府 预算执行的情况，但对于需要更加准确的财政数据，收付 实现制已满足不了经济日益增长的需要。 （一）不利于政府会计信息真实性的反应 随着我国改革的不断深入，政府会计所面临的经济 业务也愈加复杂，这对政府会计核算的准确性提出了更 多的要求。收付实现制是以现金的实际收入与付出为准 的，他并不强调权利与责任。比如，某一期间单位资金的 支出包括三部分，本期发生支付的款项、以前发生本期支 付的款项和未来发生本期支付的款项，后两者则不会体 现在当期政府支出中。这不利于政府会计信息真实性的 反应。 会计信息失真还会体现在如固定资产折旧上，行政 单位固定资产核算要求单位固定资产不计提折旧，只能 以购买的原值入账，在固定资产清理时一次清零。在这种 会计核算中，没有固定资产折旧的计提，没有资产减值等 一系列程序使得固定资产项目的信息不够真实。也就是 说，单位对固定资产的管理不够强，该报废的固定资产没 有报废，那么会出现会计账目账实不符的情况，这会滋生 腐败等一系列问题。从这一方面还可以看出，政府对已经 拨付给单位上的资金，不能够了解其真实的资金使用用 途，更不能够进一步的