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刍议会计管理、会计控制、会计监督辨析-会计 刍议会计管理、会计控制、会计监督辨析 张秀涛 摘要：本文在对我国会计领域会计管理、会计控制、会计监督的认识现状进行分析，进而对三者的概念与内涵进行对比与分析，指出了三者之间的联系与区别，旨在帮助会计实务工作者及理论研究者更好地理解并区分三者，从而更好地开展会计实务工作与理论研究，同时也为企业的会计制度制定提供一定的理论指导。 关键词 ：会计管理；会计控制；会计监督 一、我国会计领域对会计管理、会计控制、会计监督的认识现状 我国会计理论界在会计本质论方面存在着两大流派，一派是以葛家澍、余绪缨为代表的“会计信息系统论”，另一派是以杨纪琬、阎达五为代表的“会计管理活动论”，两大流派从不同的角度对会计本质进行了论述。“会计管理活动论”是阎达五和杨纪琬两位教授在1980年的中国会计学成立大会上提出的，该理论认为会计本身就具备管理功能，因此会计实际上是对生产过程进行管理的一种活动。“会计管理活动论”与传统会计学理论完全不同的观点引发了学界的热烈讨论，“会计管理”的概念被首次提出。虽然近些年来会计本质理论已经鲜少被提及，但是具体的工作实践中人们仍然沿用着“会计管理”的概念。 笔者通过相关调查得出，目前社会对会计管理的认识主要有以下几种观点：①将各级政府、社会组织及企业对会计工作的管理等同于会计管理；②会计管理就是内部会计控制或会计控制；③会计管理等同于会计监督；④会计人员从事的会计实务工作就是会计管理；⑤会计管理是企业管理者和会计工作者对会计工作的管理；⑥会计管理就是财务管理。从上面这些观点可以看出，“会计管理”的概念仍然活跃于会计领域，但是在理论和实务中与会计控制、会计监督等概念相互混淆，不利于企业进行会计制度的规划，影响了会计在企业管理中的职能发挥。 二、会计管理、会计控制、会计监督相关概念及关系辨析 （一）会计管理 《开展我国会计理论研究的几点意见———兼论会计学的科学属性》（阎达五、杨纪琬,1980)中创造性的提出了“会计管理”概念，认为会计是一种管理经济的社会活动，并且对会计管理的具体要素、职能、对象、目标等内涵进行了研究与界定。总的来说，会计管理是一种追求经济效果、管理价值运动的活动，以管理人员、目标、方法、手段与客体为具体要素，分别对生产过程的事前、事中与事后进行管理，具体发挥以下八大职能：预测、决策、预算、计划、核算、控制、分析与考核。 本文认为在会计管理实践中，会计核算的内容与过程与会计惯例是密不可分的，因此，会计核算也属于会计管理，会计管理是一种由预测、记录、对比分析、形成反馈共同构成的循环控制过程。在这个过程中，会计管理人员是主体，价值运动是管理活动的客体，以会计信息和会计系统作为管理手段对价值运动进行预测、决策、预算、分析、反馈等一系列管理，从而实现提高经济效益的目的。现实中会计管理、会计控制、会计监督共同构成了会计系统，在这个系统中，会计活动对自身产生的信息与外部生产经营活动都进行了质量控制与监督，包括对流程、授权、审批、职责等进行全方位的控制，期间处理与控制过程是同时进行的。而会计管理的最终目的不仅仅是对组织内部的会计信息进行控制与管理，而是要通过对外管理以提高整体经济效益，对外的组织协调管理需要通过对外的控制与监督功能来实现。当然会计系统不是执法监督机关，所以会计监督职能是没有会计控制职能重要的。在现实工作中，人们将政府组织、企业单位的管理层对会计工作的管理看作是会计管理，这与会计管理的实际内涵是相距甚远的。 （二）内部控制与会计控制 在实际工作中，常规的会计控制就是指内部会计控制，从属于组织内部控制系统。我国于2008 年5 月颁布了《企业内部控制基本规范》，对内部控制系统的要素、人员、内容、手段、目标等进行了具体的规范。这个规范是融合了会计管理于控制形成的外延广泛的控制体系。会计控制系统既包括对内部会计信息的控制，也包括在外部会计信息质量的控制与处理过程中的控制，但是总的来说，这些控制活动都是在系统内部进行的，因此都属于内部会计控制范畴。内部控制与会计管理都是以提高经济组织经营效益为目的，不同点在于内部控制在企业经营活动中的管理内涵更为丰富，外延也更为广泛，相比之下会计管理的范畴更为细致与微观，也可以这么认为，在实际的企业经营活动中，会计管理与会计控制是相互交织、无法分割的，它们都从属于内部控制系统。 （三）会计监督 会计监督主要包括以下几个方面：①监督组织内部的财产物资情况与财务收支情况；②政府、社会组织等外部组织对内部会计信息及工作的监督；③组织内部对会计信息及工作的监督，包括会计系统内部与