2011风险应对8.ppt

邵丽 秦皇岛职业技术学院 第八章 风险应对 教学指引： 审计流程图:P162 第一节 针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施一、总体应对措施（P157） （二）总体应对措施的内容（背过） 1、向项目组强调在收集和评价审计证据过程中保持职业怀疑态度的必要性； 2、分派更有经验或具有特殊技能的审计人员，或利用专家的工作； 3、提供更多的督导； 4、在选择进一步审计程序时，应当注意使某些程序不被管理层预见或事先了解； 5、对拟实施审计程序的性质、时间和范围作出总体修改。 （三）控制环境存在缺陷时对拟实施审计 程序作出总体修改的内容 P158 （四）增加审计程序不可预见性的方法P158 （1）采取不同的审计抽样方法； （2）对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序； （3）调整实施审计程序的时间，使其超出被审计单位的预期； （4）选取不同的地点实施审计程序，或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。 二、进一步审计程序（的性质、时间、范围） (一）含义：进一步审计程序是指注册会计师针对评估的各类交易、账户余额、列报认定层次重大错报风险实施的审计程序，包括控制测试和实质性程序 （二）实质性方案或综合性方案（P159） 1．通常情况下，注册会计师出于成本效益的考虑可以采用综合性方案设计进一步审计程序，即将测试控制运行的有效性与实质性程序结合使用； 2．但在某些情况下（如仅通过实质性程序无法应对重大错报风险），注册会计师必须通过实施控制测试，才可能有效应对评估出的某一认定的重大错报风险； 3. （P159）。 （三）进一步程序的性质P159 1、含义：是指进一步审计程序的目的和类型 2、目的：包括通过实施控制测试以确定内部控制运行的有效性，通过实施实质性程序以发现认定层次的重大错报； 3、类型：包括检查、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序。 4．进一步审计程序性质举例（请熟练掌握且举一反三） （1）对于与收入完整性认定相关的X，控制测试更能有效应对； （2）对于与收入发生认定相关的X ，实质性程序更能有效应对； （3）实施应收账款的函证程序可以为应收账款在某一时点存在的认定提供审计证据，但不能为应收账款的计价认定提供证据； （4）对应收账款的计价认定，CPA通常需要实施其他更为有效的审计程序， （四）进一步审计程序的时间 1、含义：进一步审计程序的时间是指CPA何时实施进一步审计程序，或审计证据适用的期间或时点 2．进一步审计程序的时间的选择 注册会计师评估的重大错报风险较高时，应当考虑在期末或接近期末实施实质性程序，或采用不通知的方式，或在管理层不能预见的时间实施审计程序。 （五）进一步审计程序的范围 1.进一步审计程序的范围的含义（从两个方面理解） 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，控制测试时是指对某项控制活动的观察次数；细节测试时是指对某认定测试的样本量。 2.确定进一步审计程序的范围时考虑的因素 （1）确定的重要性水平（可容忍错报） 确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。 在确定审计程序的范围时，CPA应当考虑下列因素： 1．确定的重要性水平。确定的重要性水平越低，注册会计师实施进一步审计程序的范围越广。 2．评估的重大错报风险。评估的x越高，对审计证据的相关性、可靠性的要求越高，进一步审计程序的范围也越广。可接受的审计风险？ 3.随着重大错报风险的增加，注册会计师应当考虑扩大审计程序的范围。但是，只有当审计程序本身与特定风险相关时，扩大审计程序的范围才是有效的，也就是说审计程序的性质最重要 第二节 控制测试 一控制测试的含义和要求（P119） （一）控制测试的含义（P） （1）控制测试指的是测试控制运行的有效性 （2）控制测试与“了解内部控制”的区别P122 ①“了解内部控制”包含两层含义： 一是评价控制的设计；二是确定控制是否得到执行 ②测试控制运行的有效性与确定控制是否得到执行所需获取的审计证据是不同的。 （3）在测试控制运行的有效性时获取的审计证据 例8-1P122 （二）控制测试的要求（P120） 1．注册会计师应当实施控制测试的两种情形 （1）在评估认定层次重大错报风险时，预期 控制的运行是有效的； （2）仅实施实质性程序不足以提供认定层次 充分、适当的审计证据。 二、控制测试的性质（P120） （一）控制测试的性质的含义 1．控制测试的性质的含义 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 2．控制测试采用审计程序的类型 询问、观察、检查、重新执行。 4．控制测试采用审计程序的类型