会计学第七章 收入费用利润.ppt

1.固定资产 初始计量：会计与税法规定相同 后续计量： 账面价值=原值－累计折旧－减值准备 计税基础=原值－税收累计折旧 注意：会计与税收处理的差异主要来自于折旧方法、折旧年限的不同以及固定资产减值准备的提取。 2.无形资产 初始计量： 除内部研究开发形成的无形资产以外，以其他方式取得的无形资产，初始确认时其入账价值与税法规定的成本之间一般不存在差异。 后续计量： 账面价值=实际成本－累计摊销－减值准备 计税基础＝实际成本－累计摊销 注意：会计与税收的差异主要产生于无形资产是否摊销及无形资产减值准备的提取。 3.以公允价值计量的金融资产 初始计量：会计与税法规定相同 后续计量： 会计：按公允价值计量 公允价值变动 税法－不认可持有期间的利得或损失 计入当期损益 计入所有者权益 交易性 金融资产 可供出售 金融资产 4、其他资产减值准备 A公司20×7年购入原材料成本为200万元，20×7年资产负债表日估计该原材料的可变现净值为160万元。假定该原材料期初余额为零。 该原材料计提减值准备200-160=40万元 账面价值200-40=160万元 计税基础=200万元 40万元 该差异是应纳税暂时性差异 还是可抵扣暂时性差异 （二）负债的计税基础 负债的计税基础 =负债的账面价值-未来可税前抵扣的金额 在负债的确认与偿还一般不会影响企业的损益，也不会影响其应纳税所得额，未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额为零，计税基础即为账面价值 某些情况下，负债的确认可能会涉及损益，进而影响不同期间的应税所得额,使得计税基础与账面价值之间产生差额。 资产的计税基础 =未来期间可以税前扣除的金额 1、预计负债 企业因销售商品提供售后服务等原因在当期确认了200万元的预计负债。税法规定实际发生时才允许税前扣除。假定企业在确认预计负债的当期没有发生售后服务费用。 账面价值：200万元 计税基础＝200万元－200万元＝0 注意：账面价值200万元与计税基础0之间的差额是应纳税暂时性差异还是可抵扣暂时性差异？ 2、预收账款 【例】A公司于2007年12月10日自客户收到一笔合同预付款，金额为2500万元，作为预收账款核算。按照适用税法规定，该款项应计入取得当期应纳税所得额计算交纳所得税 负债的账面价值为2500万元。 计税基础=账面价值2500万元-2500万元=0　　该项负债的账面价值2500万元与其计税基础零之间产生的2500万元暂时性差异，会减少企业于未来期间的应纳税所得额。  如果该预收款项不计入当期应纳税所得额 3、应付职工薪酬 例:某企业20×6年12月计入成本费用的职工工资总额为3200万元，至年末尚未支付，假设按税法规定，当期计入成本费用的3200万元工资支出中，可在税前扣除的金额为2400万元。 账面价值：3200万元 计税基础＝账面价值3200万元－可从未来经济利益中扣除的金额0＝3200万元 账面价值=计税基础，不形成暂时性差异。 　4、其他负债 　 六、暂时性差异 （一）暂时性差异的定义 资产的计税基础 资产的账面价值 负债的账面价值 负债的计税基础 VS VS 暂时性差异 （二）暂时性差异的分类（2类） 暂时性差异 应纳税暂 时性差异 可抵扣暂 时性差异 1、资产的账面价值＞其计税基础 2、负债的账面价值＜其计税基础 1、资产的账面价值＜其计税基础 2、负债的账面价值＞其计税基础 应纳税暂时性差异（计入“递延所得税负债”科目）： 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异 。 可抵扣暂时性差异（计入“递延所得税资产”科目）： 是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差异 。 暂时性差异 （本期少交税，差额未来应交税） （本期多交税，差额未来可抵扣） 七、所得税费用的确认和计量 利润表中的所得税费用组成: 所得税费用=当期所得税 + 递延所得税 当期应交所得税 递延所得税资产 递延所得税负债 应交所得税=应纳税所得额×所得税税率 =（会计利润±差