增值税转型及营业.ppt

主讲 陈萍生 chenps060@ 　　注册会计师、注册税务师；国家税务总局稽查局税收专项检查组成员。 《中国税务报》税收与会计、税收筹划专栏特约撰稿人、审稿人；2006-2007全国税收筹划设计大赛专家评委；《中国税务信息网》、《中国税务网》、《深圳会计网》“税收疑难业务咨询”特聘专家、版主。 近两年内在国家级报刊发表税收业务论文和筹划文章250多篇，出版个人专著2部，参与出版书籍8部，其中参与了国家税务总局稽查局组织编写的《房地产稽查实务》和《税务稽查案例》书籍。 增值税转型与流转税改革背景分析 增值税转型的十大变化及运用策划 营业税改革的九大变化及运用策划 消费税改革的主要变化分析 2008年11月10日，国务院总理温家宝签署国务院538、539、540号令，公布修订后的《中华人民共和国增值税暂行条例》、《中华人民共和国消费税暂行条例》和《中华人民共和国营业税暂行条例》。新修订的三个条例将于2009年1月1日起施行。 2008年12月15日，财政部国家税务总局下发50、51、52号令，公布修订后的三个《实施细则》，随三个《暂行条例》一起于2009年1月1日起实施。 （一）增值税类型 生产型增值税 指对购进固定资产价款，不允许作任何扣除，其折旧作为增值额的一部分，其税基为计算应纳税额的基数，相当于国民生产总值，故称为生产型增值税。 收入型增值税 指对购进固定资产价款，只允许扣除当期应计入产品成本的折旧部分，其税基相当于国民收入，故称为收入型增值税。 消费型增值税 指对当期购进用于生产应税产品的固定资产价款，允许从当期增值额中一次全部扣除，这等于只对消费品价值征税，故称为消费型增值税。 （二）现行增值税特点 中央地方共享税 按照中国现行分税制政策的规定，增值税为中央地方共享税，又国家税务局负责征收管理（进口环节的增值税由海关代为征收管理）。 生产型增值税 现行增值税为生产型增值税，不允许抵扣外购固定资产所含税金。 非全面型增值税 全面型增值税，是指其征收范围包括生产、批发、零售以及服务等所有交易活动。现行增值税征税范围不包括无形资产转让和不动产销售，以及除加工、修理修配劳务之外的服务交易。 价外税 增值税实行价外税，税金不包括在销售价格之内。纳税人开具发票，税金与价格分开注明，为简化计税提供了方便。纳税人对含税销售额计算增值税时，应换算成不含税销售额。 发票扣税法 增值税采用发票扣税法，实行凭全部统一的增值税专用发票注明税金和其他增值税扣税凭证进行抵扣的计税方法，计税准确，便于操作。 （三）生产型增值税的缺陷 1.不利于鼓励企业扩大投资 生产型增值税对固定资产的增值税不予扣除，企业投资的税负较重，不利于企业扩大投资，促进设备更新和技术进步。 2.重复征税，加重企业的税收负担 　 生产型增值税将购入固定资产的增值税计人固定资产成本，会导致重复征税。 例如，企业购一台价值10000元的设备，增值税1700元，则固定资产的入帐价值为11700元。该生产销售的产品中所包含这部分入账价值1700元征收的销项税额为289元。 3.不利于高新技术企业、基础设施企业以及其他高投资企业发展 　 高新技术企业设备更新非常快，基础设施以及高投资企业投资非常大，因此，生产型增值税不利于高新技术企业、基础设施企业和高投资企业的发展。相比较而言，固定资产投资较小的劳动密集型企业在税负上负担要小得多。 4.不利于我国产品与外国产品竞争 世界大多数国家实行的是消费型增值税，在增值税税负成本上，这些国家的产品成本就低。生产型增值税将很大程度上降低产品的竞争力。 （四）增值税条例修订的主要背景 1.生产型增值税，不允许企业抵扣购进固定资产的进项税额，存在重复征税问题，制约了企业技术改进的积极性。 2.自2004年7月1日起，经国务院批准，东北、中部等部分地区已先后进行改革试点，取得了成功经验。 3.为了进一步消除重复征税因素，降低企业设备投资税收负担，鼓励企业技术进步和促进产业结构调整。 4.为应对目前国际金融危机对我国经济发展带来的不利影响，努力扩大需求，作为一项促进企业设备投资和扩大生产，保持我国经济平稳较快增长的重要举措。 5.国务院决定自2009年1月1日起，在全国推开增值税转型改革。本次增值税转型改革的核心是在企业计算应缴增值税时，允许扣除购入机器设备所含的增值税，实行的是消费型增值税。 （五）《暂行条例》五个方面的修订： 1.允许抵扣固定资产进项税额。 2.与企业技术更新无关且容易混为个人消费的自用消费品（如小汽车、游艇等）所含的进项税额，不得