郑州鑫源防磨耐材有限公司简介.docVIP

对于一次还本付息的债券， 借：在建工程 制造费用 财务费用 研发支出 或应付债券（利息调整）（按其差额） 贷：应付债券（应计利息） （应按票面利率计算确定的应付未付利息金额） 应付债券（利息调整）（按其差额） 债券折价或溢价的摊销 债券溢价或折价实质上是对整个债券存续期内债券利息费用的一项调整 公司发行债券的溢价是对债券持有人以后各期多得利息的预先收回，因此在整个债券存续期内进行摊销，以逐期冲减以后各期多支付的利息费用； 发行债券的折价是对以后各期少付给债券持有人利息的预先补偿，因此也应在整个债券存续期内进行摊销，以逐期调增以后各期少支付的利息费用。 只有对债券的溢价或折价进行摊销，才能正确地反映出公司各期实际负担的债券利息费用。 决定摊销额的方法 （1）直线法 （2）实际利率法 第t个计息期内债券折价摊销额（ d t ） = （实际）应负担的利息 － 应计（付）利息 = 第（t－1）期末债券账面余额×实际利率（期） － 债券（总）面值×票面利率（期） 按直线法进行摊销 本期应付利息（票面利息）= 面值×票面利率 本期溢价（或折价）摊销额 = 溢价（或折价）×总额/期数 本期利息费用 = 本期应付利息-本期溢价摊销额（或本期应付利息+本期折价摊销额） 期末未摊销溢价（或折价）余额 = 期初未摊销溢价（或折价）余额-本期溢价（或折价）摊销额 期末应付债券账面余额 = 期初应付债券账面余额-本期溢价摊销额（或期初应付债券账面余额+本期折价摊销额） 【直线摊销法举例】某公司于20×0年1月1日发行4年期、年利率为12%的债券，面值为1 000 000，每年末付息一次，到期一次还本。发行时的市场利率为10%，则： 债券发行价格=1000000×0.683013+120000×3.169865=1063397 每年应付利息为120000（1000000×12%）元，溢价摊销额为15849（63397∕4），利息费用为104151（120000-15849）元。 每年年末摊销债券溢价的分录为： 借：财务费用 104 151 应付债券----利息调整 15 849 贷：应付利息 120 000 每年年末以银行存款支付债券利息时： 借：应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000 实际利率法 溢折价摊销额的计算 第 t个计息期内债券溢价摊销额 Dt = 应计（付）利息－（实际）应负担的利息 = 债券（总）面值×票面利率（期） －第（t－1）期末债券账面余额×实际利率（期） 第t个计息期内债券折价摊销额（ d t ） = （实际）应负担的利息 － 应计（付）利息 = 第（t－1）期末债券账面余额×实际利率（期）－ 债券（总）面值×票面利率（期） 即： 本期利息费用=期初应付债券账面余额×实际利率 本期溢价（或折价）摊销额=本期应付利息-本期利息费用（或本期利息费用-本期应付利息） 【实际利率法举例】资料与上相同。 20 × 0年应付利息为120000元，利息费用为106340（1063397 × 10%）元。 20 × 0年年末摊销债券溢价时： 借：财务费用 106 340 应付债券----利息调整 13 660 贷：应付利息 120 000 20 × 0年年末以银行存款支付债券利息时： 借：应付利息 120 000 贷：银行存款 120 000 其余各年会计分录比照上述方法确定。 债券溢价摊销表（实际利率法） 会计期间 应付利息 A=面值*12% 利息费用 B=上期E*10% 溢价摊销额 C=A-B 未摊销溢价 D=上期D-C 应付债券账面余额 E=上期E-C 20×0年年初 63397 1063397 20×0年年末 120000 106340 13660 49737 1049737 20×1年年末 120000 104974 15026 34711 1034711 20×2年年末 120000 103471 16529 18182 1018182 20×3年年