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第5章 辅助生产费用的核算 学习目标 l???????? 辅助生产费用的概念及内容 l???????? 辅助生产费用归集的账务处理 l???????? 辅助生产费用分配的账务处理 ? 5.1 辅助生产费用核算的意义及特点 工业企业的辅助生产，是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业通常设置专门的辅助生产车间来组织辅助产品的生产和劳务的供应。辅助生产车间生产的产品和提供的劳务有时也对外销售，但这不是辅助生产的主要任务。 5.1.1 辅助生产费用核算的意义 辅助生产产品和劳务成本的高低，影响着基本生产产品成本和经营管理费用；只有辅助生产产品和劳务的成本确定以后，才能计算和确定基本生产的产品成本。 正确及时地归集辅助生产费用，计算辅助生产成本，分配辅助生产费用，对于正确及时地计算基本生产成本和归集经营管理费用，对于节约费用、降低成本具有重要的意义。 5.1.2 辅助生产费用核算的特点 辅助生产费用的核算，包括辅助生产费用的归集和辅助生产费用的分配两个方面。 辅助生产费用按照辅助生产车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程； 辅助生产费用的归集是为辅助生产费用的分配作准备，因为只有先把辅助生产费用归集起来，才能够对其进行分配。 　　辅助生产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上去的过程。 　　分配的及时性和准确性，影响到基本生产产品成本、经营管理费用以及经营成果核算的及时性和准确性。辅助生产费用分配的核算，是辅助生产费用核算的关键。 5.2 辅助生产费用归集的核算 辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”科目进行的。该科目同“基本生产成本”科目一样，一般应按车间以及产品和劳务设立明细账（多栏式），账中按照成本项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项费用，应记入该科目的借方进行归集。 5.2.1 辅助生产费用归集的程序 辅助生产费用归集的程序有两种。两者的区别在于辅助生产制造费用归集的程序上。 1. 一种是将辅助生产的制造费用与基本生产的制造费用一样，先通过“制造费用”科目进行单独归集，然后转入“辅助生产成本”科目，计入辅助生产产品或劳务的成本。当辅助生产车间提供两种以上产品或劳务时，必须采用这种方法。 2. 另一种是辅助生产的制造费用不通过“制造费用”科目单独归集，而直接记入“辅助生产成本”科目，计入辅助生产产品或劳务的成本。在辅助生产车间规模很小、制造费用很少，而且辅助生产不对外提供商品产品，因而不需要按照规定的成本项目计算产品成本、编制产品生产成本报表的情况下，为了简化核算工作，可以采用这种方法。 5.2.2 辅助生产费用归集的账务处理 1.科目设置 辅助生产费用的归集和分配，是通过“辅助生产成本”科目进行的。该科目同“基本生产成本”科目一样，一般应按辅助生产车间设置明细账，若有需要在车间下再按产品或劳务种类设三级明细账。账中按照成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。辅助生产发生的各项生产费用，应记入该科目的借方进行归集。 如果对辅助生产部门的制造费用单独核算的话，则需要设置“制造费用”科目，用于单独核算辅助生产部门的制造费用。 2.辅助生产费用归集的账务处理 （1）设置“制造费用－辅助生 产车间”科目 如果企业设置专门的“制造费用－辅助生产车间”明细账归集辅助生产车间发生的制造费用，那么对于在“辅助生产成本”明细账中设有专门成本项目的辅助生产费用，如原材料费用、动力费用、工资及福利费用等，应记入“辅助生产成本”总账和所属明细账相应成本项目的借方，其中，直接计入费用应直接计入，间接计入费用则需分配计入；对于未专设成本项目的辅助生产费用，先通过“制造费用－辅助生产车间”科目归集，然后再从该科目的贷方直接转入（若为一种产品或劳务）或分配转入（若为多种产品或劳务）“辅助生产成本”科目的借方。 （2）不设置“制造费用－辅助生产车间”科目 这种情况下，“辅助生产成本”总账和明细账内按若干成本费用项目设置专栏。对于发生的各种辅助生产费用，可直接计入或间接分配计入“辅助生产成本”总账以及所属明细账的相应成本费用项目。 本节后的案例将介绍辅助生产的制造费用通过“制造费用－辅助生产车间”科目核算的账务处理。 5.3 辅助生产费用分配的核算 5.3.1 辅助生产费用分配的特点 辅助生产提供的产品和劳务，主要是为基本生产车间和企业行政管理部门使用和服务的。但在某些辅助生产车间之间，也有相互提供产品和劳务的情况。例如修理车间为供电车间修理设备，供电车间也为修理车间提供电力。这样，为了计算修理成