银行存款和其他货币资金二.ppt

2、应收利息的核算 核算企业持有债务类金融工具计算的已到付息期尚未收到的利息。如持有至到期投资期末计算的利息。 A.计算利息时 借：应收利息 贷：投资收益 等 B.收到利息时 借：银行存款 等 贷：应收利息 注：未到付息期的利息不通过本科目核算，应当计入“持有至到期投资-应计利息”等科目借方。具体核算业务见金融资产核算。 第五节 坏账准备 一、坏账的含义及确认方法 1、含义 坏账是指经确认无法收回或收回可能性很小的应收款项（坏账损失）。 2、坏账的确认条件 1）有证据表明无法收回。 2）有证据表明收回可能性很小。 3）超过三年无法收回。 我国会计准则规定，企业应当采用备抵法核算坏账损失。 二、坏账核算的直接核销法 A.实际发生坏账时,直接记入当期费用（资产减值损失），同时注销应收账款。 借：资产减值损失 贷：应收账款 B.坏账收回时，先做一笔反向分录，将坏账“恢复”为应收账款，在做正常的收回分录。 借：应收账款 贷：资产减值损失 同时： 借：银行存款 贷：应收账款 【例3-11】略 三、坏账核算的备抵法 备抵法是指期末按一定方法估计可能发生的坏账损失，计提坏账准备金，确认坏账时注销已计提的坏账准备金同时注销应收款项的核算方法。 1、坏账备抵法评价 1）符合谨慎性要求。 2）可降低财务风险。 3）可能产生利润操纵。 4）会计处理比较复杂。 2、备抵法下的坏账核算程序 1）期末（一般年末）估计坏账损失。方法包括： A.应收款项余额百分比法 B.账龄分析法 C.销货百分比法 个别认定法 2）计提坏账准备金 应当计提的准备金=估计的坏账损失 ± 计提前“坏账准备”账户余额（加借方余额、减贷方余额）。 借：资产减值损失 贷：坏账准备 3）确认坏账发生 借：坏账准备 贷：应收账款 4）重新收回原来已确认的坏账 借：应收账款 贷：坏账准备 同时： 借：银行存款 贷：应收账款 等科目 5）冲减原来多提的坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失 注：期末估计的坏账损失小于计提前“坏账准备”贷方余额时，按两者差额冲减。 3、应收款项余额百分比法 会计期末，企业应计提的坏账准备大于计提前账面贷方余额的，按其差额提取；小于的，按其差额冲回。这种方法不能很好地解决收入与费用的配比。 【例3-12】甲公司09年末应收账款的余额为500000元，估计的坏账准备率为3%，10年末应收账款的余额为600000元，11年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失计20000元，11年末应收账款的余额为550000元，12年5月，上年确认的坏账收回15000元，12年末应收账款的余额为700000元。 1）09年末应收款项余额为500 000元。 应计提的坏账准备=500000×3%=15000元 期初贷方余额=0元 实际计提额=15000-0=15000元 借：资产减值损失 15 000 贷：坏账准备 15 000 2）10年年末应收账款余额为600 000元。 应计提的坏账准备=600000×3%=18000元 期初贷方余额=15000元 实际计提额=18000-15000=3000元 借：资产减值损失 3 000 贷：坏账准备 3 000 3）11年4月发生坏账20 000元。 借：坏账准备 20 000 贷：应收账款—以企业 20 000 4）11年末，计提坏账。 应计提的坏账准备=550000×3%=16500元 计提前余额=18000-20000=-2000元（借方余额） 实际计提额=16500-（-2000）=18500元 借：资产减值损失 18 500 贷：坏账准备 18 500 5