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国家审计本质特征、审计 结果公告能力与国家治理能力 ———基于８１个国家的经验数据 吴秋生，上官泽明 （山西财经大学 会计学院，山西 太原　 ０３０００６） ［摘　 要］选取不同审计体制、经济发展水平、民主程度的８１个国家的面板数据，在对国家审计本质特征、审计 结果公告能力与国家治理能力的相关指标进行界定和测度的基础上进行实证研究发现，国家审计独立性和审计对 象确定权对审计结果公告能力有显著的正作用，审计结果公告能力对国家治理在政府效能、法治水平和财政预算 透明度方面也有显著的正作用，而不同审计体制下对审计结果公告能力在国家治理中作用的发挥并没有显著的正 作用。在此基础上，提出了要加强审计独立性和权威性，推进审计结果公告制度，健全审计整改责任制，从而完善 我国的国家审计制度，逐步形成与国家治理体系和治理能力现代化相适应的审计监督机制。 ［关键词］国家审计本质特征；审计结果公告；国家治理能力；国家治理体系；审计公告制度；审计监督机制；国 家审计；国家治理；政府审计 ［中图分类号］Ｆ２３９．４４　 　 ［文献标识码］Ａ　 　 ［文章编号］１００４ ４８３３（２０１６）０２ ００１４ ０９ 一、前言 ２０１３年，党的十八届三中全会确立了全面深化改革的总目标：完善和发展中国特色社会主义制 ２０１５ １２ 度，实现国家治理体系和治理能力现代化。 年 月，中办、国办联合印发的《关于完善审计制度 若干重大问题的框架意见》（以下简称《框架意见》）提出，要通过完善审计制度，到２０２０ 年基本形成 与国家治理体系和治理能力现代化相适应的审计监督机制。国家审计是国家治理的重要组成部分， 主要通过审计结果公告来实现对国家治理的服务。因此，从审计结果公告的角度出发，研究国家审计 推进和完善国家治理的内在机制与实现路径具有重要意义。 现有的规范研究大多集中于国家审计参与完善国家治理的实现路径和审计结果公告影响因素两 个方面，鲜有将国家审计本质特征、审计结果公告与国家治理能力连接在一起进行深入研究的文献。 在国家审计对国家治理影响方面的实证研究主要集中于保障财政资金安全、推动经济增长、增强政府 效能、提高政府透明度等内容。这些实证研究都是从我国国家审计的结果变量角度，选取的数据也主 要来源于以审计结果公告为主的《审计年鉴》，鲜有从国家审计的原因变量角度，选用更全面的审计 结果公告指标，来实证研究对国家治理能力的影响。 从世界范围看，国家审计对国家治理的影响也主要是通过审计结果公告来展现的，而审计结果公 告能力的强弱取决于国家审计的本质特征（独立性和权威性）。因此，有必要从国际视野出发，研究 国家审计本质特征对审计结果公告能力，以及审计结果公告能力对国家治理能力的影响，为完善国家 审计制度，充分发挥国家审计推动完善国家治理提供理论依据。 ［收稿日期］ ２０１５ ０９ ０４ ［基金项目］ ２０１４０４１０５１ １ 山西省软科学研究项目（ — ） ［作者简介］ １９６２ 　 吴秋生（ — ），男，江苏东台人，山西财经大学会计学院教授，博士生导师，博士，从事审计理论、内部控制研究； 上官泽明（１９８９—　 ），男，山西临汾人，山西财经大学会计学院博士研究生，从事审计理论研究。 · · １４ 吴秋生，上官泽明：国家审计本质特征、审计结果公告能力与国家治理能力 本文余下部分安排如下：第二部分是指标界定，第三部分是理论分析与研究假设，第四部分是研 究设计，第五部分是实证研究，第六部分是研究结论与启示。 二、指标界定 （一）国家审计本质特征 在国家治理中，审计实质上是国家依法用权力监督制约权力的行为，其本质是国家治理这个大系 统中的一个内生的具有预防、揭示和抵御功能的“免