3.中级财务会计（第三章）.pptVIP

主要内容 3.1 应收票据的主要内容 3.1.1 应收票据概述 定义：应收票据是指企业持有的、尚未到期兑现的商业票据。 3.1.2 应收票据的基本业务处理 （一）核算账户 借 应收票据 贷 收到票据时 票据未到期贴现或背书转让 （面值和利息） 票据到期收回票款 票据到期无法收回票款, 转做应收账款 余额 （二）处理原则 无论票据是否带息，在收到票据时，按票据的面值计账。 但对于带息票据,应于期末(指中期期末和年度终了)按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息,计提的利息应增加应收票据的账面价值. 一般不对应收票据计提坏账准备,超过承兑期收不回的应收票据应转作应收账款,对应收账款计提坏账. 1.不带息应收票据的业务处理 (1)因赊销而收到票据 例3-1:A企业因赊销而收到承兑的半年期的无息票据一张,价值10,000元.增值税税率为17%。 借:应收票据 11,700 贷:主营业务收入 10,000 应交税金---应交增值税(销项税额) 1,700 (2)抵借账款而收到票据 例3-2:A企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款,票据面值50万元。 借:应收票据 500,000 贷:应收账款 500,000 1.不带息应收票据的业务处理 (1)按期收回票据 例3-3:承例3-1，A企业于半年期后按期收到款项11,700元.存入银行。 借:银行存款 11,700 贷:应收票据 11,700 (2)购货方无力偿还票款 例3-4:承例3-1，票据到期，购货方无力偿还票款。 借:应收账款 11,700 贷:应收票据 11,700 2.带息应收票据的业务处理 例3-5:企业收到某一客户承兑的票据以抵借前欠货款,票据面值50万元,期限60天,年利率为6%. （1）收到票据时 借:应收票据 500,000 贷:应收账款 500,000 （2）票据到期收回票款(面值和利息) 借:银行存款 505,000 500,000*(1+6%*60/360)） 贷:应收票据 500,000 财务费用 5,000 500,000*6%*60/360 3.1.3 应收票据的转让 例3-6：A企业将应收票据抵借过去购买材料的欠款20,000元. 借:应付账款 20,000 贷:应收票据 20,000 3.1.4 应收票据的贴现 贴现就是指票据持有人因急需资金，将未到期的票据在背书后送交银行,银行受理后从票据到期值中扣除按银行贴现率计算确定的贴现利息,然后将余额付给持票人的活动。 第一步：计算票据的到期值 票据到期值=票据面值(1+票据利息*票据期限) 第二步：计算贴现期 贴现期=银行的持票时间 =贴现日起到票据到期日止的时间 =票据期限-企业的持票时间 第三步：计算贴现息 贴现息=票据到期值*贴现率*贴现期 第四步：计算贴现净额 贴现净额=票据到期值-贴现息 1. 票据贴现时 A.贴现净额﹤票据面值 借:银行存款(贴现净额) 财务费用 贷:应收票据(面值) B.贴现净额﹥票据面值 借:银行存款(贴现净额) 贷:应收票据(面值) 财务费用 2.贴现后的处理 A.票据到期，出票人无力付款。银行从贴现企业直接划账 借：应收账款 贷：银行存款 B.贴现企业也无款可划 借：应收账款 贷：短期借款 例3-7：跃华公司于2005年4月1日将2月1日开出并承兑的面值为100000元、年利率8%、5月1日(期限3个月)到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为10%。计算贴现利息和贴现所得，并做出相应的会计处理。 应收票据利息=100,000*8%*3/12=2,000(元) 票据到期值=100,000+2,000=10