问答集萃——国家税务总局“税收服务‘一带一路’”在线访谈.docVIP

日前，国家税务总局以“税收服务‘一带一路’”为主题举办在线访谈，国际税务司副司长蒙玉英等就网友提出的政策适用、境外税务风险防范等问题作了详细解答，助力企业开展跨境经营。这些问题和解答具有普遍性、针对性和实用性，受版面限制，我们摘选部分内容刊登，以飨读者。 　　问：我公司想了解一些有意向前往投资国家的税收政策，具体从什么渠道获取国别投资税收指南？ 　　答：目前国别投资税收指南是在税务总局网站的税收服务“一带一路”专栏里发布的，纳税人可以直接登录网页免费下载19个不同国家和地区税收指南的PDF版。由于税收指南的专业信息量较大，我们还为每份指南都单独编写了摘要，方便纳税人整体理解、重点掌握、合理获取相关税收知识。后续我们还会持续做好税收指南的优化和更新工作，不断丰富纳税人可获取的境外税收信息。 　　问：我公司在国外设立了一家分公司，分公司能否开具《中国税收居民身份证明》？ 　　答：可以开具。根据《国家税务总局关于开具〈中国税收居民身份证明〉有关事项的公告》（国家税务总局公告2016年第40号），中国居民企业的境内、境外分支机构应当通过其总机构申请开具证明，即由总机构向主管其所得税的县国税局或地税局提出申请。申请资料包括：《中国税收居民身份证明》申请表；与拟享受税收协定待遇的收入有关的合同、协议、董事会或者股东会决议、支付凭证等证明资料；总分机构的登记注册情况等。 　　问：我公司去年有从境外取得的收入，已在境外缴税，还需要在境内申报吗？ 　　答：还是要申报境外所得。我国的企业所得税制度采用了属人加属地的原则，按照现行企业所得税相关规定，居民企业应就其全球所得对我国负有企业所得税纳税义务；非居民企业在中国境内设立机构、场所的，就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得，以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得对我国负有企业所得税纳税义务。因此，取得境外所得的居民企业和取得与中国境内设立机构、场所有实际联系境外所得的非居民企业，都需要向我国申报纳税。同时，为了解决上述境外所得在境内、境外双重征税的问题，企业可以按照规定进行境外所得税收抵免。 　　问：我公司境外分公司经营不好，已经连续两年发生亏损，境外亏损怎么在税前弥补？ 　　答：按照现行规定，企业在汇总计算缴纳企业所得税时，境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利，这主要是为了避免出现同一笔亏损重复弥补或须进行繁复的还原弥补、还原抵免的现象。因此，按照分国不分项的境外所得税收抵免政策要求，企业境外项目发生的亏损只能由该国其他项目盈利或以后年度盈利弥补。同时，根据《企业境外所得税收抵免操作指南》，企业在同一纳税年度的境内外所得加总为正数的，其境外分支机构发生的亏损，由于上述结转弥补的限制而发生的未予弥补的部分（即非实际亏损额），今后在该分支机构可以无限期结转弥补。在另外一种情况下，如果企业当期境内外所得盈利额与亏损额加总后和为负数，则以境外分支机构的亏损额超过企业盈利额部分的实际亏损额，按企业所得税法5年期限进行亏损弥补，未超过企业盈利额部分的非实际亏损额仍可无限期向后结转弥补。 　　问：我们是一家在境外注册的企业，但集团总部在境内，而且我们的管理机构也在境内，我们属于税收上的非居民还是居民？ 　　答：您这种情况还要看是否符合规定的条件，才能判断居民身份。根据企业所得税法及其实施条例的规定，实际管理机构所在地在境内的企业也是居民企业。对于境外注册的中资控股企业来说，要同时符合4个条件，才可以申请认定为居民企业，一是企业负责实施日常生产、经营管理运作的高层管理人员及其高层管理部门履行职责的场所主要位于中国境内；二是企业的财务决策，如借款、放款、融资、财务风险管理等，和人事决策，如任命、解聘和薪酬等，由位于中国境内的机构或人员决定，或需要得到位于中国境内的机构或人员批准；三是企业的主要财产、会计账簿、公司印章、董事会和股东会议纪要档案等位于或存放于中国境内；四是企业至少1/2有投票权的董事或高层管理人员经常居住在中国境内。您可以根据企业的实际情况，对照上述条件看看是不是构成了中国的税收居民。如果符合居民企业认定条件，则须向你们企业中国境内主要投资者登记注册地主管税务机关提出居民企业认定申请，主管税务机关对居民企业身份进行初步判定后，层报省级税务机关确认即可。 　　问：我们是一家民营企业，正考虑“出海试水”，需要关注哪些税收问题？ 　　答：企业“走出去”的形式有所不同，有的企业要做绿地投资，有的是海外并购，还有的在境外承包工程项目，或者在海外构建融资平台，组织架构上有的采用总分模式，有的采用母子模式等，不同的类型在税务方面考虑的侧重点是不同的。总的来说，有“三板斧”的功课是一定要做的，一是要弄清楚东道国的税收政策和征管情况，二是要弄明白国内涉及境外投资经营的税收规定，