第八章 企业所得税教程教案.ppt

第八章 企业所得税;主要内容; 第一节 税种的设置; 一、企业所得税的性质与类型;二、企业所得税的特殊作用;三、企业所得税的产生与发展;第二节 纳税人、征税对象与所得来源地;一、纳税人;（二）非居民企业 非居民企业的界定：非居民企业是指依照外国（地区）法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。 非居民企业承担有限纳税义务，一般只就其来源于我国境内的所得纳税。;二、征税对象 ;三、所得来源地;第三节 税基与税率;一、税基;（二）收入总额的确定 收入总额的一般规定 收入总额包括销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入和其他收入。 收入总额的特殊规定 可以分期确认收入的情况。 采取产品分成方式取得收入的情况。 视同销售收入。 ;不征税收入 不征税收入不是税收优惠，而是排除在应税总收入之外的、非经营活动或非营利活动带来的经济利益流入。 免税收入 免税收入不同于不征税收入，它属于税收优惠。 ;（三）扣除项目的确定 税前扣除的基本要求：真实性；相关性；合理性；收益性；不重复性。 税前扣除的基本范围：成本；费用；税金；损失；其他支出。;税前扣除的基本标准 工资薪金 职工保障费用 三费支出：职工福利费、工会经费和职工教育经费 借款费用 业务招待费 广告费和业务宣传费 环境保护、生态恢复等专项资金;固定资产租赁费 管理费支出 母、子公司之间的费用支出 公益性捐赠支出 财产保险费 劳动保护支出 转让资产的净值 其他扣除项目;不得扣除项目： 向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项。 企业所得税税款。 税收滞纳金。 罚金、罚款和被没收财物的损失。 公益性捐赠以外的捐赠支出。 赞助支出 未经核定的准备金支出 与取得收入无关的其他支出。;亏损弥补 企业纳税年度发生的亏损，准予向以后年度结转，用以后年度的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。 企业在汇总计算缴纳企业所得??时，其境外营业机构的亏损不得抵减境内营业机构的盈利。但境外营业机构的盈利，可按税收规定弥补该境外营业机构以前年度的亏损和境内营业机构的亏损。;（四）预提所得税应纳税所得额的计算 股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得，以收入全额为应纳税所得额。 转让财产所得，以收入全额减除财产净值后的余额为应纳税所得额。 其他所得，参照前两项规定的方法计算应纳税所得额。;二、税率;（二）非居民企业的预提所得税适用税率 法定税率：非居民企业来源于中国境内的所得，或取得的来源于中国境内的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，其应缴纳企业所得税，法定税率为20%。 优惠税率：非居民企业取得上述所得，减按10%的税率征收企业所得税。同时，对下列所得免征企业所得税： 外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得； 国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得； 经国务院批准的其他所得。;第四节 资产的税务处理;一、资产税务处理的一般规定;二、固定资产的税务处理;（二）固定资产折旧 折旧范围：企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除。 折旧方法 固定资产按直线法计算折旧。 企业应根???固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值。固定资产的预计净残值一经确定，不得变更。 折旧年限;三、生产性生物资产的税务处理;四、无形资产的税务处理;五、长期待摊费用的税务处理;六、投资资产的税务处理 ;七、存货的税务处理 ;第五节 特别纳税调整 ;一、关联业务纳税调整;（二）关联业务的计价原则 企业与其关联方之间的业务往来，应按照独立交易原则收取或支付价款、费用。独立交易原则是指没有关联关系的交易各方，按照公平成交价格和营业常规进行业务往来遵循的原则。;（三）预约定价安排 预约定价是指企业就其未来年度关联交易的定价原则和计算方法，向税务机关提出申请，与税务机关按照独立交易原则协商、确认后达成的协议。;（四）转让定价的纳税调整 可比非受控价格法 再销售价格法 成本加成法 交易净利润法 利润分割法 其他符合独立交易原则的方法;（五）资本弱化的纳税调整 基本规定 为防范资本弱化，税法规定，企业从其关联方接受的债权性投资与权益性投资的比例超过规定标准而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 具体调整办法 不得在税前扣除的利息支出按下列公式计算： 不得扣除的利息支出＝年度实际支付的全部关联方利息×（1－标准比例÷关联债资比例）;不得在税前扣除的利息支出，不得结转到以后纳税年度，应按照实际支付给各关联方的利息占关联方利息总额的比例，在各关联方之间进行分配。 企业关联债资比例超过标