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《基础会计学》授课教案 第一编 会计学基本理论 第一章 导论 前言 一、企业的性质 关于人的属性 本讲开篇讨论的问题是：社会为什么需要会计？从达尔文进化论角度出发，如果会计不能够为社会带来价值，社会就不需要会计。究竟会计的价值是什么？ 为了帮助学生将抽象问题具体化，我们使用了“梁山上是否设立会计岗位以及梁山为什么需要设立会计岗位？”的问题。教师在具体讲授时，也可以根据自己的知识和阅读兴趣，选择诸如“贾府谁是会计？为什么需要会计？”一类的话题。当然，这部分在讨论时，还可以为以后的内部控制的讲授留下复笔：梁山的会计、贾府的会计，最后都失效了，为什么？ 借助“梁山为什么需要设立会计”的讨论，引入关于人的属性的讨论，包括“人本善”、“人之性恶”、马斯洛的需求层次说、亚当·斯密的经济人等，讨论的广度、深度，取决于主讲教师个人的知识面与兴趣。由于本讲的内容主要建立在经济学关于经济人假设之上，因此，对经济人概念不能忽略。这部分还可以向学生介绍中国传统的文化思想如儒家学说中的“内圣外王”、明清章回小说所展示的当时的风土人情、官僚制度与思想观念等。 关于企业的性质 会计存在于所有组织形式中，但以企业组织形式最具有代表性，因此，会计学的教学，都以企业会计为典型。关于企业组织形式的介绍，也以企业组织形式为切入点。 二、会计的价值 既然企业是由人所组成的，而人总体上又是经济人，他们必然需要一种相互信任的机制，否则，企业就不能生 存，更何况发展了。人类社会发展过程中，不断探索新的确立信任的方式与机制，比如，早期人类社会更多地市通过人或组织来控制。实际上，封建社会的皇权制度下，血缘关系就是维持信任的最重要方式之一；封建社会的保甲制度，同样也是维持信任的一种方式。当然，这些方式不仅成本高昂，也不符合人性化要求，逐渐被淘汰了。 从企业运营或经济运行角度看，人类社会也探索、尝试了很多种方法。比如，晋商票号就是用人来控制；风险抵押承包制还是上个世纪80年代比较流行的一种制度。但是，这些制度往往受地域限制（比如用人来控制）、规模限制（大规模企业对风险抵押物金额要求非常高）等，不具备普遍适用性。相比而言，通过会计方式，将企业经营活动用货币量化表述，便于汇总、比较，是一种相对有效的方法，也因此而被广泛采用。当然，对一种方法是否有效，我们还可以通过另外的认识方式，即：经济达尔文主义。达尔文思想的浓缩就是“物竞天择，适者生存”，反过来，能够生存下来的，相对而言都是有效率的。目前，几乎所有的单位—无论是作为盈利组织的企业还是非盈利组织如医院、学校等—都设有会计，就印证了会计是一种有效的机制。 实际上，中国的古语“亲兄弟，明算账”，也能够说明：明明白白地“算账”，有助于更好地维持信任。 一种低成本、可以普遍应用的信任机制，是会计的独特价值之所在。 三、会计的产生与发展 本部分主要通过介绍会计的产生与发展，让学生有一个相对比较完整的“会计观”。 因为会计是一种低成本的信任工具，它的产生可以追溯到早期人类文明阶段。我们可以推测，早期人类生产能力低下，人们为了生存，总是选择最必要的事情去做，闲暇、娱乐等等，都不是文字发明的主要动力。从已经保存下来的一些资料可以推测，早期人类文明中的“结绳记事”、“刻木记事”等等，与会计存在相当高程度的关联性。“腓尼基(Phoenician)人创造字母仅仅是为了会计”；“世界上最早的文献是账单和字典，那并不是偶然的。这些东西，揭露了促成苏美尔文字发明之迫切的实际需要”。这部分可讨论的文献较多，由主讲教师选择确定。 著名的会计学家利特尔顿(A.C.Littleton)在1933年出版的《20世纪之前的会计发展》一书中，提出复式簿记产生，应具备七项必要条件： 书写艺术(the Art of Writing)，簿记首先是记录；算术(Arithmetic)，因为簿记的方法层面由连续的简单计算所构成；私有财产(Private Property)，簿记只关注有关财产与财产权事实的记录；货币(money)（例如：货币经济,money economy），只有当簿记能将所有财产或财产权交易转换为货币这一共同单位，它才有必要存在；信用(credit)（例如：未完成的交易），如果所有交易当场结清，就不存在交易记录的刺激；商业(commerce)，仅仅是地方性贸易，不足以迫使商人们将各种不同的思想综合成一个系统；资本(capital)，没有资本，商业将是小宗买卖，信用也不会发生(p.12)。当时的意大利正好具备了这种条件。 复式簿记产生于意大利，也可以结合十字军东征、意大利发达的金融业等进行。如果能够参照《马可·波罗时代》一书，将十字军东征、蒙古帝国（《射雕英雄传》上的郭靖就是这一时代）等结合起来，效果会比较好。 会计的发展与社会经济繁荣程度紧密相连。在意大