农产品进项税额抵扣政策调整的背景及相关规定2014.08.29.pptVIP

主要内容 十、核定扣除后对会计处理提出相关要求 十一、我局目前核定扣除工作开展情况 为什么要进行农产品抵扣政策的调整 作为西峡而言，近年来，农产品加工出口规模越来越大，农产品收购发票问题成为了我们越来越明显的制约行业发展的一个政策瓶颈和管理难点，所以实行核定扣除，是我们目前加强和规范行业健康有序发展的唯一的有效途径。同时。对于其他涉农加工企业来讲，实行核定扣除也会在很大程度上解决企业在经营过程中的难题。 对纳税人会计核算要求 企业而言，使用干香菇生产的罐头，原材料明细账要按原材料的品质，分为干香菇通货和干香菇精选菇进行原材料明细核算，产成品按干香菇通货生产香菇罐头和干香菇精选菇生产香菇罐头进行明细核算，在登记产成品账簿时，必须在摘要栏注明固形物含量即罐装固形物1500克，1800克，软包装固形物1500克，瓶装固形物1500克等等，标注清晰准确。目前，省局的指导思想是所有企业尽可能使用投入产出法，而且，一个企业原则上只能使用一种核定扣除方法。 4、试点纳税人必须在会计账簿中单独核算“买价之外单独支付的运费”、“入库前的整理费用”。纳税人可以在农产品原材料账簿借方设立“买价之外单独支付的运费”、“入库前的整理费用”专栏核算；对电子核算软件年度中无法升级增加专栏的，纳税人于月底统一登记“买价之外单独支付的运费”、“入库前的整理费用”，以便于税务机关复核和纳税人计税。 注意事项 3、对出口销售价格明显异常的企业，根据增值税条例以及财政部 国家税务总局?关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知 [财税（2012）39号]规定，生产企业出口货物劳务增值税退（免）税的计税依据，为出口货物劳务的实际离岸价（FOB）。实际离岸价应以出口发票上的离岸价为准，但如果出口发票不能反映实际离岸价，主管税务机关有权予以核定。 举例二 某香菇生产企业，2014年6月份销售干制香菇10吨（全部出口），销售单价为105元/公斤，采用投入产出法，单耗数量为1.25，当月的原材料香菇平均购买单价为80元（含税），在不考虑企业其他成本费用，假定前期无留抵税额的前提下，计算该企业本月可以抵扣的农产品进项税额及企业当期申报出口的免抵退税额。 1、计算企业当期可以抵扣的农产品进项税金=10*1000*1.25*80*0.17/1.17=145299元 2、企业当期出口免抵退税额=10*1000*105*0.15=157500 3、当期不得免征和抵扣税额即当期进项税转出额＝ 10*1000*105*0.02=21000 举例 举例三 某香菇罐头生产出口企业，2014年5月份销售以鲜香菇通货生产的香菇罐头10吨（全部出口），销售单价为24.6元/公斤，鲜香菇通货当月的平均收购单价为14元/公斤（含税），鲜香菇通货生产香菇罐头的单耗数量为1.40，在不考虑企业其他成本费用，假定前期无留抵税额的前提下，计算该企业本月可以抵扣的农产品进项税额及企业当期申报出口的免抵退税额。 举例 1、计算企业当期可以抵扣的农产品进项税金=10*1000*1.40*14*0.17/1.17=28479 2、企业当期出口免抵退税额=24.6*10*1000*0.15=36900 3、当期不得免征和抵扣税额即当期进项税转出额＝24.6*10*1000*0.02=4920 4、企业当期进项税额余额=28479-4920=23559 5、企业当期退税额=23559 6、企业当期实现的免抵税额=36900-23559=13341 举例 7、企业出口退税额占销售收入的比例=23559/10*1000*24.6*100%=9.58% 8、企业出口免抵税额占销售收入的比例=13341/10*1000*24.6*100%=5.42% （二）试点纳税人仅自身适用的扣除标准核定程序 （2）审核。主管税务机关应对试点纳税人的申请资料进行审核，市国税局进一步审核把关后统一上报给省局 。 （3）审定。省级税务机关组成扣除标准核定小组，确定核定结果。 （4）公告。省级税务机关下达核定结果后，主管税务机关通过网站、报刊等多种方式及时向社会公告核定结果，或向纳税人下达《税务事项通知书》。 未经公告的扣除标准无效。 九、实行核定扣除后能否杜绝虚开 核定扣除后，企业在农产品抵扣上，可能虚抵进项税额的手段和方法： 虚增收购价格、虚增产品数量、虚增销售数量 十、核定扣除后对会计核算提出相关要求 会计账簿的设置要求 会计核算流程的要求 经济事项摘要的填写要求 合计栏的填写要求 会计账簿设置 原材料 1、原材料科目应按照材料的保管地点（仓库）、材料的类别、品种和规格等进行明细核算。注意二级、三级科目的设置，例如：只生产干制香菇的企业，原材料下分：原材料——干香菇——统菇；原材料——干香菇——椴木菇 生产香菇罐头的