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中级会计实务固定资产以及无形资产的核算 　　固定资产 　　 　　一、固定资产知识结构图 　　 　　二、重要考试点 　　 　　固定资产初始计量的核算、弃置费的计算、固定资产折旧的计算方法、固定资产的期末计量、固定资产处置的账务处理。考生应注意本章变动内容如下： 　　 　　（一）预计净残值的计算方法 　　预计净残值是指从某项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。在确定预计净残值时，其金额应为其折现值。即预计净残值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。 　　 　　（二）特殊行业弃置费的会计处理 　　固定资产预计的弃置费用应计入固定资产的成本，计提折旧，计入的金额是弃置费用的折现值。 　　 　　（三）已经计提的固定资产减值准备不允许转回 　　 　　三、重点、难点讲解及分析 　　 　　（一）固定资产的概念及判定条件 　　１.固定资产的概念 　　固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： 　　（１）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； 　　（２）使用寿命超过一个会计年度。 　　２.固定资产的判定条件 　　某一资产项目同时满足以下两个条件时，才能加以确认： 　　（１）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业； 　　（２）该固定资产的成本能够可靠地计量。 　　考生应注意：固定资产的判断不再强调使用年限和单位价值的规定。 　　 　　（二）固定资产的初始计量 　　１.外购的固定资产 　　外购固定资产的成本包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。考生应注意：分期付款购置固定资产的初始成本应按照折现值加以计量。 　　【例１】20×7年3月2日，ABC股份有限公司购入一台不需要安装的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为860000元，增值税进项税额为146200元，发生的运输费为5000元，款项全部付清。假定不考虑其他相关税费。ABC股份有限公司的账务处理如下： 　　ABC股份有限公司购置的设备成本＝860000＋146200＋5000 　　＝1011200（元） 　　??：固定资产1011200 　　 贷：银行存款1011200 　　【例２】20×7年2月3日，甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）购入一台需要安装的机器设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为260000元，增值税进项税额为44200元，支付的运输费为2500元，款项已通过银行支付；安装设备时，领用本公司原材料一批，价值24200元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为4114元；支付安装工人的工资为4800元；假定不考虑其他相关税费。甲公司的账务处理如下： 　　（１）支付设备价款、增值税、运输费合计为306700元 　　借：在建工程306700 　　 贷：银行存款306700 　　（２）领用本公司原材料，支付安装工人工资等费用合计为33114元 　　借：在建工程 33114 　　 贷：原材料 24200 　　 应交税费――应交增值税（进项税额转出）4114 　　 应付职工薪酬 4800 　　（３）设备安装完毕达到预定可使用状态 　　固定资产的入账价值为：306700＋33114＝339814（元） 　　借：固定资产339814 　　 贷：在建工程339814 　　【例３】假定A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%，假定不考虑其他相关税费。A公司的账务处理如下： 　　（１）计算总价款的现值＝500×（1＋6%）－1＋300×（1＋6%）－2＋200×（1＋6%）－3＝471.70＋267.00＋167.92＝906.62（万元） 　　（２）确定总价款与现值的差额＝1000－906.62＝93.38（万元） 　　（３）编制会计分录： 　　借：固定资产（在建工程）906.62 　　未确认融资费用93.38 　　 贷：长期应付款1000 　　２.自行建造的固定资产 　　企业自行建造固定资产的成本，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。包括工程用物资成本、人工成本、应予以资本化的固定资产借款费用、交纳的相关税金以及应分摊的其他间接费用等。 　　３.投资者投入的固定资产 　　投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 　　【例４】甲公司的注册资本为