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交叉学科视角下的会计实验本质研究 　　【摘要】 会计实验是在我国土生土长的会计新学科。如何正确认识这一新学科是目前会计领域亟待研究解决的一个重要课题。文章从交叉学科的视角对其进行系统分析，发现会计实验具有验证会计理论和发展会计理论两个职能，同时还具有交叉融合性、可控性和可重复性等特点，从而在此基础上形成了关于会计实验本质的新结论。 　　【关键词】 会计实验；交叉学科；实验经济学；实验会计学；基础研究 　　 　　一、引 言 　　 　　会计实验是在我国土生土长的会计新学科。根据现有文献记载，我国的会计实验是1955年在东北财经学院（现东北财经大学）率先出现的。从其发展规模考察，目前已在会计教育界形成了全国性的发展规模。但是，其理论研究却显得相对落后。 　　为了正确把握会计实验的研究状况，笔者主要运用以下两类方法收集资料，进行分析。 　　（一）文献法 　　运用文献法主要收集了我国从20世纪80年代至2009年年底止的关于会计实验的著作（专著与教科书）和专业论文两大类。著作的数量有近100部（专著较少，教科书占绝大部分）；专业论文的数量有1 500多篇，其中重点收集了中文核心期刊（会计类）上发表的关于会计实验研究的专业论文；同时也收集了较有影响但尚未发表的论文，如中国商业会计学会第七届（哈尔滨）和第八届（长沙）“会计实验教学研讨会”的论文集等。为了研究方便，笔者将《会计研究》自20世纪90年代以来发表的关于会计实验研究的论文列表如表1： 　　 　　（二）问卷调查法 　　笔者于2007至2009年对全国部分大专院校（含职业学校）开展了问卷调?。调查的对象主要是从事会计教学的教师和科研人员。问卷的发放和回收有两个途径：一是笔者利用参加中国商业会计学会第八次会计实验研讨会（2008，长沙）和中国商业会计学会2009年学术年会（2009，杭州）的机会发出问卷并当场回收；二是通过网络发出问卷，由感兴趣的教师和科研人员自愿填表后回复。以上两方面共计回收有效问卷108份。 　　通过对以上资料的初步分析，发现目前对会计实验的研究存在以下问题： 　　1.研究的积极性高、研究成果数量多，但真正有理论价值的研究成果较少。目前会计教育界对会计实验研究的积极性很高，其研究情况可以用“轰轰烈烈”来形容。浏览一下众多期刊发表的关于会计实验的论文和各出版社出版的相关书籍，可以发现：关于会计实验的内容可谓数量繁多，有的叫“会计实验”、“会计实习”，有的叫“会计实战”、“会计仿真”、“会计实账”等等。但是，为什么叫这些名称?其理论依据是什么？从这些论文或书籍中却基本找不到答案。从研究方法看，这些研究大多属于教学经验总结、工作总结性的研究成果，而且相当一部分是没有基本原理的内容，也不对其研究对象进行深入分析。可见，在这种 “轰轰烈烈”的背后，折射出的是对会计实验理论研究的贫乏与缺陷。 　　2.会计实验的内容大多限于会计实验教学，运用实验方法研究会计问题和经济问题的内容较少。根据笔者的调查数据，在所调查的院校中，已建立实验室或开展会计实验的比例达到89%，说明会计实验已普遍开展起来。实验的内容，则大多限于会计实验教学。在回答“是否使用实验方法对资本市场、物价变动等进行研究”的问题时，笔者从所调?的对象中获得的答案为零。需要说明，表1所列的第3、4、5篇论文就属于运用实验方法研究会计问题和经济问题的内容，说明这方面的研究已经起步，但所占的比例很少。 　　3.对会计实验的基本认识分歧很大，甚至尖锐对立。从以上收集的资料中，本文遴选出三类有代表性的观点： 　　第一种观点认为会计实验是一种会计实验教学活动（简称实验教学论）。具有代表性的观点是：“会计实验学是研究会计实验教学规律的知识体系”。 　　第二种观点认为会计实验是一种会计实验研究方法（简称实验研究论）。具有代表性的观点认为会计实验是“有目的、有控制地使所研究的认识课题以较纯粹的形式出现，从而获得关于会计规律性认识的一种研究方法”。 　　第三种观点认为会计领域不可能进行会计实验（简称会计实验否定论）。譬如，表1第6篇论文认为，会计“不同于物理、化学等自然学科，在教学过程中可以凭借实验设备来进行物理变化或化学变化的实验”，“实验室毕竟是实验室，受场地、资金等条件限制，它无法模拟企业的全貌，也无法描述企业会计数据处理的全过程”；而第7篇论文认为，会计研究的一些观点事实上往往无法证伪，因为“它不能搞实验室，一个会计改革设想在未经政府决策采用之前，不可能得到检验”。 　　在以上三方面中，对会计实验基本认识中存在的问题是最主要的。这是因为“科学的价值首先体现在对客观世界的正确认识和合理解释上”。目前对会计实验认识的巨大分歧，就意味着还不能正确认识和合理解释会计实验。譬如，如果按第一种实验教学论的