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从单一计量属性到多种计量属性共存的选择 　　摘要：本文对会计计量属性选择的相关文献进行了回顾和总结，比较了各种计量属性的定义和特征，并结合经济形势的发展及相关的影响因素，论述了目前会计计量属性已从单一的历史成本发展为历史成本与公允价值双重属性共存的情况，甚至在特殊情况下多种计量属性共存才可以实现会计目标。 　　关键词：计量模式　计量属性　历史成本　公允价值 　　 　　一、引言 　　 　　财务会计主要包括确认、计量、记录、报告四个环节，其中确认、计量是记录与报告的前提。在财务会计概念结构中，财务报表的确认与计量是实现财务报告目标的必要手段。只有经过严格的确认与计量，财务报表上所反映的信息才会对使用者经济决策产生影响。在会计理论中，确认是一个广泛的概念，包括计量，计量是确认的一部分。财务报表列示所反映的会计要素究竟是多少?便是计量的内容，主要解决已经确认项目的货币计量问题。AAA，1966，《基本会计理论说明》：会计就是要计量和传递一个经济主体的活动中的数量方面……会计职能强调通过数量表示有意义的定量信息来增进有用性；APB，1970，第4号报告：会计的功能在于提供有关经济主体的数量信息(主要具有财务性质)，以便作出经济决策；FASB，1976，讨论备忘“财务会计与报告概念结构：财务报表要素及其计量”：财务报表要素是关于企业的经济资源，其转移资源的义务以及这些资源的投入、产出或变动的数量表现；Yuji Ijiri，1979，《会计计量理论》：会计计量是会计系统的核心职能……会计计量是会计工作的基础、前提，而计量属性的选择又是会计计量的核心，单位选择什么样的计量属性，就决定了单位的核算具有什么样的经济结果，因此计量属性的选择对单位来说至关重要。FASB在《财务会计概念框架：财务报表的要素及其计量》中指出：每一个财务报表要素都有多种属性可以计量，而我国在1993年颁布的基本准则中没有就会计计量属性专门做出规范，只是提到原始成本的计量属性。从1997年以后颁布的具体准则和2000年颁布《企业会计制度》等会计规范来看，企业应当遵循历史成本原则，即按实际成本计价???则。新会计准则规定企业的计量属性包括：历史成本、公允价值、可变现净值、现值和重置成本。企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用公允价值、可变现净值、现值和重置成本计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。 　　 　　二、会计计量属性模式的选择 　　 　　(一)历史成本计量模式的选择　历史成本也称实际成本，是指取得资源的实际支付的现金或现金等价物。历史成本是以名义货币为计量单位，假定货币的价值不变，以交易结果为依据，强调配比原则和权责发生制原则。由于历史成本具有这些特点，具有能够真实、客观地取得经济业务的资料，容易被信息使用者接受，具有可靠性的优点，因而在实务中广泛应用，但其优点和缺点也很明显。(1)该计量属性下提供的会计信息失真。在物价变动情况下，历史成本计量基础使会计信息的相关性大打折扣，因为采用历史成本对资产进行计价，资产的账面既不等于现实购买该资产的成本，又不能反映现实出售该资产时的价值，更不能代表继续使用该资产对企业的价值，从而无法提供真实的资产价值。在物价变动情况下，币值不变的假设实际已不成立，历史成本计量基础采用名义货币为计量单位，忽略了物价变动情况下不同时点的同一货币单位的购买力不同，由此提供的会计信息其可比性、相关性下降。利润的计算不够真实。在物价变动的情况下，由于以当前的收入与较高或较低的成本相配比，这就导致了收入与成本费用在计量属性方面不配比，从而影响利润计算的准确性。在物价上涨情况下，经营业绩和持有收益不能分清，非货币性资产和负债出现低估，难以真实揭示企业的财务状况。(2)企业再生产能力下降。一方面，成本补偿不足难以维持再生产。在物价上涨情况下，企业在持续经营过程中，从营业收入中补偿的消耗是生产要素的原始成本――低于其现实成本价值的原始成本，这一补偿价值不能重置简单再生产所需的生产要素。另一方面，扩大再生产后劲不足。在物价上涨情况下，以当前较高的收入与较低的历史成本进行配比导致了利润的计算虚高，对虚高的利润进行分配，影响了企业扩大再生产。 　　(二)现行成本计量模式的选择　现行成本(重置成本)：指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物，也叫重置成本或产出成本。反映了资产、负债的现实价值。在不同的情况下，现行成本具有不同的含义：重新购置同类新资产的市场价格；重新购置同类新资产的市场价格扣减持有资产的累计折旧；重新购置具有相同生产能力的资产的市价；重新购置或制造同类资产的成本；重新生产或制造同类资产的成本扣减持有资产的累计折旧。严格而言，现行成本与重置成本并不一定相等，它们之间的差异