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企业销售固定资产的会计处理 　　【摘要】 2009年1月1日起我国增值税由生产型改为消费型,外购固定资产的增值税可按政策抵扣,企业销售使用过的固定资产也应按照政策规定交纳增值税并进行会计处理。 　　【关键词】 已使用过的固定资产; 增值税; 会计处理 　　 　　已使用过的固定资产,是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产,企业在生产经营过程中不再需用的已使用过的固定资产可以出售,由于固定资产有房屋建筑物与设备之别,税法对房屋建筑物出售与出售设备有不同的政策,必须按照税法的规定分别核算出售已使用的设备与出售已使用房屋建筑物。 　　 　　一、出售已使用房屋建筑物的会计处理 　　 　　税法规定,房屋建筑物在取得时,发生的增值税不得抵扣,应当记入成本,以后房屋出售时不需要交纳增值税,而应当交纳营业税,我们必须按照规定核算房屋的购买与销售。 　　【例1】某机电公司因生产结构发生重大改变,2009年5月将其所拥有的一幢生产厂房转让,该幢生产厂房的原值为600 000元,已计提累计折旧280 000元,转让出售价格为450 000元,营业税税率为5%,不考虑其他税金,该公司应进行如下账务处理。 　　(1)转入清理 　　借:固定资产清理320 000 　　累计折旧280 000 　　 贷:固定资产600 000 　　(2)取得收入 　　借:银行存款450 000 　　 贷:固定资产清理450 000 　　(3)计算应交的营业税 　　借:固定资产清理 22 500 　　 贷:应交税费―应交营业税 22 500 　　(4)计算清理净损益 　　借:固定资产清理 107 500 　　 贷:营业外收入 107 500 　　 　　二、出售已使用设备的会计处理 　　 　　(一)一般纳税人销售自己使用过的、属于不得抵扣且未抵扣进项税额的设备,按简易办法依4%征收率减半征收增值税 　　《增值税暂行条例》第十条规定,下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣:①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务;②非正常损失的购进货物及相关的应税劳务;③非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务;④国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品;⑤本条第①项至第④项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 　　对于上述固定资产,如果一般纳税人销售,按照简易办法依4%征收率减半征收增值税。 　　(二)一般纳税人销售自己使用过的固定资产,自2009年1月1日起,应区分以下三种情形征收增值税 　　1.销售自己使用过的2009年1月1日以后购进或者自制的固定资产(可以抵扣且已经抵扣),按照适用税率征收增值税。 　　【例2】2012年4月份华夏公司销售一台管理部门使用过的设备,该固定资产于2009年4月取得时,其进项税额17万元已经计入了“应交税费―应交增值税(进项税额)”,含税价为117万元,销售时已提折旧12万元,出售时收到价款93.6万元(含税),款项已经存入银行。 　　购入时: 　　借:固定资产1 000 000 　　 应交税费―应交增值税(进项税额) 170 000 　　 贷:银行存款 1 170 000 　　计提折旧: 　　借:管理费用 120 000 　　 贷:累计折旧 120 000 　　出售时: 　　借:固定资产清理 880 000 　　 累计折旧 120 000 　　 贷:固定资产 1 000 000 　　借:银行存款 936 000 　　 贷:固定资产清理800 000 　　应交税费―应交增值税(销项税额) 136 000 　　借:营业外支出80 000 　　 贷:固定资产清理 80 000 　　2.2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点(非试点地区)的纳税人,销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,按照4%征收率减半征收增值税。 　　【例3】长城公司转让2009年以前购入的七成新设备,固定资产账面含税价32万元,已提折旧2.5万元,转让价30.5万元(含税),不考虑资产减值准备。该固定资产进项税额未计入“应交税费―应交增值税(进项税额)” 　　(1)转入清理: 　　借:固定资产清理295 000 　　 累计折旧 25 000 　　 贷:固定资产320 000 　　(2)取得收入: 　　借:银行存款305 000 　　 贷:固定资产清理 305 000 　　(3)计算应交纳的增值税=[305 000÷(1+4%)×4%×50%] 　　借:固定资产清理5 865.38 　　 贷:应交税费―应交增值税(销项税额) 5 865.38 　　同时