会计准则与企业所得税法差异及协调.docVIP

会计准则与企业所得税法的差异及协调 　　一、会计准则与企业所得税法的发展 　　 （一）会计准则的发展 会计准则是会计人员从事会计工作的规则和指南。1992年，财政部发布了《企业会计准则》和《企业财务通则》、13个大行业会计制度和10项行业制度，标志着我国会计模式由计划经济向市场经济转换。1998年，财政部修改完善了股份公司会计制度，首次发布并实施了《企业会计准则一关联方关系及其交易的披露》，此后陆续发布了投资、收入等16项具体会计准则。自2000年起，又建立起包括《企业会计制度》、《金融企业会计制度》和《小企业会计制度》在内的国家统一的会计制度，取消了我国分行业、分所有制的会计制度模式。2006年2月，财政部颁布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系，同年10月，发布了企业会计准则应用指南。新会计准则的颁布与实施体现了与国际会计惯例的趋同，引入了现值、公允价值计量，规范了资产减值计提，所得税会计等方面的会计处理，在许多重大会计处理的理论上有一定创新，至此，我国基本上形成了一个较为完整的会计规范体系，并在不断地丰富和完善。 　　（二）企业所得税法的发展 （1）计划经济阶段（1950-1978）。我国实行的是高度集中的计划经济，对国营企业的利润实行统收统支，没有相关的所得税会计法规。在这个阶段，会计准则和税收制度的目标基本统一，两者之间的关系是前者决定后者。（2）所得税法改革起步阶段（1979-1990）。随着经济体制改革的进行，1979年开始对税制进行了改革和调整，从 1980年9月到1981年12月第五届全国人民代表大会先后通过并公布了中外合资企业所得税法和外国企业所得税法，内、外资企业适用的所得税法开始分离。1984年国务院决定开征国营企业所得税、国营企业调节税，在1985年和1988年国务院颁布《集体企业所得税暂行条例》和《私营企业所得税暂行条例》，至此我国内资企业所得税法基本建立起来。会计准则和税收制度的目标出现非统一性特征，二者出现分离。（3）所得税会计规范形成阶段（1991-2005）。1991年第七届全国人民代表大会第四次会议将中外合资企业所得税法和外国企业所得税法合并为《外商投资企业和外国企业所得税法》（以下简称外资所得税法），该法的颁布，标志着我国外资企业所得税法的建立。1994年国务院发布的《企业所得税暂行条例》（以下简称内资所得税暂行条例）将国营企业所得税、集体企业所得税、私营企业所得税合并为企业所得税，实现了内资企业所得税的合并与统一。在会计处理上主要采用应付税款法、纳税影响会计法和利润表债务法进行核算。会计准则和税法之间差异进一步扩大。（4）所得税会计规范发展完善阶段（2006至今）。这一个阶段是2006年新《企业会计准则》以一套较为完整的准则体系颁布至今，2008年1月1日起《企业所得税法》开始施行，这一阶段是我国所得税会计规范的发展完善阶段。 　　二、会计准则与企业所得税法差异及具体表现 　　（一）差异研究状况 在我国会计准则和所得税法改革的过程中，会计和所得税经历了从统一到分离到协调的动态发展过程。对会计准则与企业所得税法产生差异原因的研究，出现了两种不同的研究视角。一般观点认为，会计准则与税法的目标不同是导致二者产生差异的根本原因。在市场经济条件下，会计的目标是反映受托经营责任的履行情况和满足信息使用者的信息需求；而税法的目标是保证国家财政收入的实现，通过公平税负为企业创造平等竞争的外部环境，并调节经济活动的运行。除此之外，会计与税收的法律依据不同、核算原则不同也是二者产生差异的重要原因。另一种观点，主张从中国的政治经济制度、财税制度、法律制度出发，探讨这两者产生差异的原因。在这一观点下，会计制度与企业所得税法的差异只是由制度安排造成的，只是一种暂时现象，随着改革的深入，这两者的差异最终会消除。韩柳澄从我国当前特殊的经济发展阶段、法律背景、企业制度、资本来源等环境条件出发，对会计模式及会计与税法目标的影响作深入分析，提出“环境决定模式―模式决定目标―目标决定差异”理论模式。该理论表明环境因素是决定会计与税法产生差异的根本原因。 　　本文认为，经济环境，特别是经济体制的不同，是二者产生差异的根本原因。在计划经济体制下，政府通过指令性计划实现资源的配置和社会总产品分配。企业是政府的附庸，没有独立的经营自主权，没有独立的经济利益。会计与企业所得税法在资产、负债、收入以及费用等要素的确认和计量方面基本相同。在市场经济体制下，政府主要通过市场手段，必要时辅之以计划手段来实现资源的优化配置。经济环境的变化使会计的目标发生了变化，即如实地反映和监督经济组织的经济活动过程和结果，并及时向信息使用者提供决策有用的信息。税收的目标仍是为了规范税收分配秩序，保证国家财政收入的实现以及调