会计准则社会历史审视.docVIP

会计准则的社会历史审视 　　在20世纪的会计发展中，会计准则的地位无疑是无与伦比的。进入21世纪以来世界性的趋同热潮，更是把对会计准则的推崇引向了巅峰。与此形成鲜明对照的是，一方面，长期以来一直对其准则抱有极大自信的美国，在经历了安然事件等一系列会计欺诈案的冲击之后，开始对其会计准则进行深刻的反思；另一方面，国际会计准则委员会也在世纪之交进行了大规模改组，大力推行“国际财务报告准则”。由此引出的一个关键性问题是：会计准则究竟是怎样一种会计规范，作为未来世界会计趋同和会计法律制度体系构建的基本形式，它是否适宜? 　　会计准则作为现实社会的基本规范形式之一，其产生和演进是一个十分复杂的社会化过程，因此不能简单地讨论其是非成败，而需要进行深入的研究和分析。本文从社会历史的角度，探究会计准则形式及其在产生和发展过程中所存在的种种问题与不足，目的在于尽可能抛开既有观念的限制，对有关会计准则及会计法律制度建设的一些基本问题进行深入研究和思考，作为合理解决未来会计国际趋同和会计法律制度体系规划与构建问题的基础。 　　 　　一、会计准则与会计的定位问题 　　 　　会计准则是美国会计界在20世纪为解决会计的统一规范问题而形成的一种重要的制度创造。然而，在会计准则及其体系设计中，始终存在一些重大的认识上的问题，包括：会计准则究竟应该处于什么地位，采取什么样的结构形式?会计准则与会计是何关系?会计准则是否是恰当的统一会计规范形式?而最根本的，则是如何看待会计、看待会计的社会地位及其规范问题。 　　(一)会计定位局限在美国乃至整个人类历史上，曾经普遍存在轻视会计的意识。正如H.R.哈特菲尔德在一项题为《簿记之历史性辩护》的研究中所指出：“在社会上普遍地存在着轻视会计的倾向。对会计学的蔑视并不局限在大学校园里，而是广泛存在于周围环境中。” 　　19世纪末至20lk纪初，会计界完成了由簿记学向会计学的历史性转变，会计师事业的兴起及其社会性功能的展现，向社会显示了会计工作在社会经济与公司经济管理中极为重要的作用。但直至20世纪三、四十年代，整个社会乃至会计界自身对会计的认识依然是肤浅和模糊的。1941年，美国会计师协会所属会计名词委员会的《会计名词公报》第1号《复查与提要》(Reviewand Resume)中即讲：“会计是一种技术(Art)，是关于诚实有效和以货币形式记录、分类、汇总具有财务性质的经济业务和会计事项，以及说明其经营成果的技术”。这种纯粹描述性的概念表达，本身不具备做为严肃的科学概念所应具备的哲学意义，而其直接结果，则是肯定了会计属于“技术”这一并不恰当的专业论断。其后的“信息系统论”观点，虽然吸收了现代管理科学和科学技术的最新成就，却更进一步将会计明确但狭隘地界定为一个信息系统――一种提供信息的技术，在进一步强化会计的技术性特点的同时，限制了研究和认识会计问题的视野，也更加严重地局限了会计规制制定的视界。 　　(二)会计准则狭隘这种狭隘的技术论观点，使得会计准则从一开始就被当作一种技术规范来设计，而其创制的责任，也被顺理成章地归于做为行内专业人士的职业会计师，导致产生以下问题：(1)会计准则作为会计规范的基本形式，缺乏对社会政治经济环境的深入考虑，使之难以与其他法律制度规范融为一个整体系统地发挥作用。(2)会计准则设计和制定中充斥着技术倾向，依此制定的会计准则很长时间只是单纯技术惯例和规则的编集而缺乏概念上的一致性和深刻的理论基础。会计程序委员会和会计原则委员会时期的准则制定，基本上只是收集和整理各种技术规则和惯例，FASB时期虽然开始考虑基本概念、理论和相关问题，但在政治性等问题的应对方面，受技术观点所限，总是难以恰当地把握尺度。(3)会计规范设计从一开始就偏离了制定统一会计制度，实施对会计行业全面严格的规范与监管的现实需要，使作为会计规范的会计准则(GAAP)成为纯粹的技术规则失去了应有的法的强制性和权威性，也使美国会计准则从一开始就与大陆法系国家法典式会计严格而坚实的法律基础有了绝对的差别和距离。尽管由于美国特殊的法律、政治及崇尚自由的人文环境，使作为职业技术规范的会计准则依然取得了较好的运行效果，其权威性不足的弊端却始终是根本性的。 　　笔者认为，不论从历史还是现实的角度来看，会计始终是人类社会经济发展中一种十分重要的控制系统，是处于社会权力结构和体制上层的―种重要构建，与整个社会经济各方利益格局的形成、利益分配及维护有着十分密切的联系。因此，会计所需要的必然是具有较强强制性的法律制度约束，这一论断是研究会计法律制度体系构建问题必须坚持的至为重要的基本原则和观念。 　　 　　二、会计准则制定的权责矛盾与冲突 　　 　　美国会计准则的制定是20世纪初期标准化运动和寻求统一会计制度实现形式以进行全美范围内