会计制度与会计准则体系建设回顾与思考.docVIP

会计制度与会计准则体系建设的回顾与思考 　　【摘要】本文对我国的会计改革进行了简要的回顾，对新会计准则的有关问题（如特点）进行了思考，指出了新会计准则应用指南存在的不足即可操作性差，提出了在全国会计审计人员中加大培训力度的建议。 　　 　　2006年2月，我国财政部发布了39项企业会计准则，同年10月30日又发布了38项具体准则的应用指南，从而宣告了我国历时13年的会计准则体系建设基本完成，这是我国会计改革（主要指会计核算制度改革――下同）取得的具有里程碑意义的重大成果，也是我国会计标准实现国际趋同的重要跨越。按照财政部的要求，它自2007年1月1日起在上市公司范围内施行，同时也鼓励其他企业施行。 　　 　　一、会计改革与时俱进――简要回顾 　　 　　我国会计改革可以追溯到党的十一届三中全会后的1980年。当时我党根据对国际国内形势的科学分析，英明地摒弃了以阶级斗争为纲的指导思想，作出了以经济建设为中心的重大决策，对内实行改革，对外实行开放。为什么要改革？简单地说，就是原有的上层建筑（含体制、制度、法规）已经不适应经济基础的需要，为促进经济发展，必须改革体制、修改或制定新的制度和法规。按制度经济学的说法，就是制度变迁。从会计的角度来看，经济建设和经济发展离不开决策有用的会计信息，会计信息的真实性则需要专业人士进行鉴证。于是，1980年12月财政部发文成立会计顾问处（即后来的会计师事务所）。可以说，这个文件的发布吹响了我国会计改革的号角，也是实现我国会计与国际会计趋同迈出的第一步。可以把此后27年中我国的会计改革进程划分为两大阶段：计划经济时期（1980―1992）的会计改革和市场经济初期（1993―2007）的会计改革。 　　 　　（一）计划经济时期（1980―1992）的会计改革与实现国际趋同方面的重大事件大致如下 　　1.经过努力，在1982年，我国成为联合国成立的国际会计和报告标准政府间专家工作组成员国，从而对会计国际协调有了一定的发言权。 　　2.1985年，我国颁布了建国后的第一部《会计法》，将会计工作纳入了法制轨道，结束了会计工作无法可依的局面。同年，财政部发布“中外合资经营企业会计制度”和“中外合资经营工业企业会计科目和会计报表”两项制度。制度中在会计要素的确认、计量和财务报告等方面第一次借鉴了国际惯例，为吸收外资奠定了基础。 　　3.1988年成立会计准则研究组，它是后来我国会计准则委员会的前身，开始研究国际会计准则并考虑制定我国会计准则。 　　4.1992年1月，邓小平的南巡讲话解决了经济体制改革过程中的姓“社”姓“资”问题。同年召开的党的十四大把建立社会主义市场经济体制确立为我国经济体制改革的目标，这个大环境为我国会计改革创造了极好的机遇。1992年5月，财政部和国家体改委联合发布了“股份制试点企业会计制度”，其内容比1985年财政部发布的“中外合资经营企业会计制度”更加向国际惯例靠拢，它为建立我国资本市场做好了准备。同年6月，又修订颁发了“外商投资企业会计制度”，扩大了原“中外合资经营企业会计制度”的适用范围。 　　十四大刚结束的1992年底，经国务院批准，财政部发布了“两则两制”（包括企业财务通则、企业会计准则和工业、商业、农业、交通运输等13大行业会计制度和10个行业财务制度），并决定在次年7月1日起施行，结束了我国长期只依赖会计制度而没有会计准则的局面，“为我国建立适应社会主义市场经济要求的会计核算模式迈出了关键的一步”（项怀诚，2000），也开始了会计准则和会计制度并行的时期。 　　 　　（二）市场经济初期（1993－2007），我国在会计改革和国际趋同方面大致做了以下工作 　　我国社会主义市场经济于1993年开始施行。严格地说，至今为止，我国经济仍然处于由计划经济向市场经济的转型时期，会计改革也处于转型时期，它与一切事物的发展规律一样不可能一蹴而就，只能一步一个脚印向前迈进，这里不仅有会计改革与适应我国经济发展的形势问题，还有对国际会计准则的认识、理解和消化、借鉴问题。 　　1.1993年财政部用招标方式聘请德勤国际会计公司作为我国制定会计准则的咨询顾问，第一期（1993―1996）合作完成了30项会计准则的征求意见稿。 　　2.1997年5月起，发布第一项会计准则至2004年底我国陆续发布了16项具体准则并在上市公司施行。 　　1997年，我国正式加入国际会计师联合会和国际会计准则委员会并成为后者的观察员，通过国际交流我国更好地了解了国际会计准则的制定动向和趋向，也为我国制定和修改会计准则明确了思路和方向。 　　3.1998年，我国正式成立会计准则委员会，同年修改了1993年发布的“股份制试点企业会计制度”。 　　4.2000年，我国开始了新一轮的