作业成本管理法在企业中运用.docVIP

作业成本管理法在企业中的运用 　　一、作业成本管理的涵义与原理 　　作业成本法（ABC）指以作业为核算对象，通过成本动因来确认和计量作业量，进而以作业量为基础分配间接费用的成本计算方法。作业成本法不仅是一种成本核算方法，而且是一种成本控制的管理方法，即作业成本管理（ABCM）。 　　作业成本管理的核心理念是按照各项作业消耗资源的多少把成本费用分摊到作业，按照各产品发生的作业多少把成本分摊到产品。即“产品消耗作业，作业消耗资源”它的基本原理可用概念模型表示如图1所示。 　　如图1所示，它包括资源、作业成本对象、成本动因（作业动因、资源动因）、分配通道四大要素。资源是成本的源泉，企业一般存在诸如直接材料、直接人工、间接费用等资源性成本项目。成本对象是成本分配的终点，可能是产品或服务。在一般的企业成本核算过程中，可能要经历如图①～④的步骤???但实际上在进行成本动因分析时，可能存在步骤⑤、⑥的成本归集。如建筑企业，部分承揽项目外包，其外包费用直接打入工程成本，此时，资源动因即为作业动因。 　　二、作业成本管理的的成本动因分析 　　作业成本法及作业成本管理的理论核心是成本动因理论。成本动因是企业成本发生的驱动因素，也是构成成本结构的决定因素。其目的就是通过对各类不增值作业根源的探索，力求摆脱无效或低效的成本动因。 　　成本动因一般被分为两类：资源动因和作业动因。CAM-I（国际高级制造商协会）第三版ABC/ABCM（作业成本法/作业成本管理）标准术语对成本动因进行了重新定义。其中包括四个动因概念：成本动因，资源动因，作业动因，成本对象动因。 　　作业成本法及作业成本管理坚持二维观：一是成本分配观，概括为：“资源→作业→成本对象”；一是过程观（上文提到），概括为：“过程分析→作业→持续改善”。从这两方面讲，成本动因的确定与选择应是作业成本核算系统中的关键，若不能找出合适的成本动因，就可能会影响成本计算的科学客观。具体成本动因分析可用图2所示流程表示： 　　其中:Rfi表示第i种资源动因； 　　 Wfi表示第i种作业动因； 　　 Cfi表示???i种产品成本。 　　当然，引起一项作业或一种产品的资源动因（作业动因）可能有多种，同时一个资源动因也可能引起多项作业或者产出多种产品（一项作业也可能生产多种产品），这时就需要计算并选用资源动因率与作业动因率，以便具体量化各作业中心成本和最终产品成本。例如作业中心1，成本归集时计算过程如下 : 　　其中：i = 1，2…m ; 　　Wri1=分配在第1种作业上的第i种资源动因量； 　　Ari1 =分配在第1种作业上的第i种资源动因率； 　　Cri =第i种资源消耗价值总额； 　　CW1=第1种作业的成本。 　　成本归集时就有由CW1 到 Wf1计算过程。对于产品成本计算方法类似于上述步骤，在此不再赘述。 　　从以上计算可以看出，将资源动因率作为成本量化依据，把若干资源从作业层面分配到作业中心，然后再依据作业动因将作业中心的成本分配到产品或劳务成本中。在这一过程中要注意对作业成本库中各作业中心的作业成本要素进行分析，从而发现资源消耗存在的问题，并优化资源配置。 　　三、作业成本管理在企业中的应用 　　其一，作业流程设计。作业成本法从以“产品”为中心转移到以“作业”为中心上来，不是就成本论成本，而是把重点放在产品生产的前因（???本动因）和后果（作业耗费）上，把企业管理深入到作业水平，是一种成本计算与成本管理相结合的“全面成本管理系统”。其作业流程的构成如图3所示。 　　化工企业引进作业成本管理理论，并将之与成本责任制结合起来，有利于持续改善各作业环节成本，提高市场竞争力。它操作起来一般分为三个步骤：第一，确定目标成本，即以市场价格为依据，结合同行业先进企业或本企业历史最好水平，制定各项“标准”指标；第二，进行成本责任的层层分解，将成本分解落实到分厂、部门、车间、班组、岗位及个人；第三，绩效考核，实行绩效工资制度。 　　其二，案例分析。按照ABCM实施步骤图，以某化工企业为例，将其整个工艺流程从原料入库到产品完工大致可分为五个作业中心:原料装卸投入生产线作业中心、脂化作业中心、加成反应作业中心、氯化作业中心、粗馏作业中心、回收作业中心等。在此我们选取“加成反应作业中心”来作分析，分析过程中注意重点是寻找关键成本驱动因素即找准成本动因。具体如表1所示。 　　该作业中心成本归集如表1，其成本项目构成主要有：原料投入、电力、蒸汽、水、加成岗位工人工资、设备维修费用、折旧费用等。各项目的计算方法需要根据不同的作业性质制定不同的计算方法。其中原料成本主要有两块构成，一部分是由脂化作业流程结转过来的半成品成本，另一部分是本步骤新投入原料成本。 　　其计算公式为：C