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全面解读新会计准则 从容面对新准则带来的挑战 　　【摘要】本文拟分析新会计准则有哪些方面的变革和企业及财务人员如何面对新准则带来的挑战。 　　 　　历经三年的39项新会计准则终于在2006年2月出台，将于2007年1月1日首先在上市公司中推行，随后会逐步推广到所有公司。从本次新会计准则修改的原则来看，体现了与国际会计准则逐步接轨的实质。 　　 　　一、新会计准则主要有八大变革 　　 　　分别是：权责发生制和历史成本不再作为会计核算基本原则及更注重公允价值；存货管理办法变革；资产减值准备计提变革；债务重组方法变革；企业合并会计处理方法及合并报表基本理论变革；金融工具准则变革；费用资本化发生变革；所得税处理方法发生变革。 　　（一）计量基础有了比较大的变化 　　在会计基本原则和会计要素的计量这两个方面，新基本准则出现了较大变化。权责发生制和历史成本不再作为会计核算的基本原则。由于公允价值的应用，计量成为此次准则修改中的一大亮点。考虑到中国市场发展的现状，此次准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性交易等方面采用了公允价值。总体上说，新会计准则体系对公允价值的运用还是比较谨慎的。 　　（二）存货管理办法发生变革 　　新存货准则下，取消了“后进先出”法，一律使用“先进先出”法记账，这对生产周期较长的公司将产生一定影响。原先采用“后进先出”法、存货较多、周转率较低的公司，采用新的存货记账方法后，其毛利率和利润将出现不正常地波动。 　　（三）资产减值准备的计提发生变革 　　针对借减值准备的计提和转回操纵利润的问题，新资产减值准则明确计提的减值准备不得转回，这也是新会计准则与国际财务报告准则的实质性差异之一。 　　（四）债务重组方法发生变革 　　新债务重组准则改变了“一刀切”的规定，将原先因债权人让步而导致债务人豁免或者少偿还的负债计入资本公积的做法，改为将债务重组收益计入营业外收入；对于实物抵债业务，引进公允价值作为计量属性。按新规定，一些无力清偿债务的公司，一旦???得债务全部或者部分豁免，其收益将直接反映在当期利润表中，可能极大地提升其每股收益水平。 　　（五）企业合并报表会计处理方法发生变革 　　1.企业合并会计处理方法的变革。目前中国的企业合并大部分是同一控制下的企业合并，这不一定是合并方和被合并方双方完全出于自愿的交易行为，合并对价也不是双方讨价还价的结果，不代表公允价值，因此以账面价值作为会计处理的基础，以避免利润操纵。非同一控制下的企业合并（包括吸收合并和新设合并）可以有双方的讨价还价，是双方自愿交易的结果，因此有双方认可的公允价值，并可确认购买商誉。2.合并报表基本理论的变革。与《合并会计报表暂行规定》相比，新的合并财务报表准则所依据的基本合并理论已发生变化，从侧重母公司理论转为侧重实体理论。合并报表范围的确定更关注实质性控制，母公司对所有能控制的子公司均需纳入合并范围，而不一定考虑股权比例。这一变革，对上市公司合并报表利润将产生较大影响。 　　（六）金融工具发生变革 　　新准则规定衍生金融工具一律以公允价值计量，并从表外移到表内反映。这就要求上市银行和证券公司善用衍生工具这把“双刃剑”，因为表内化将对企业利用衍生金融工具进行风险管理的行为产生重大影响，企业不但要考虑现金流等经济因素，还要考虑衍生金融工具对报表的影响，以避免给报表带来过大的波动。 　　（七）费用资本化发生变革 　　1.开发费用准予资本化。准则将企业的研究与开发费用区别对待，允许开发费用资本化，将大幅增加科技及创新类企业的利润。2.借款费用资本化范围扩大。在新《借款费用》准则中，扩大了借款费用可以资本化的资产范围。准则规定借款费用如果可直接归属于符合资本化条件的资产的购建或者生产的，应当予以资本化；并且，如果相关资产的购建或生产占用了专项借款之外的一般借款的，被占用的一般借款的利息费用也允许资本化。 　　（八）所得税处理方法发生变革 　　《所得税》准则是本次企业会计准则体系中修订的一项重要内容。准则采用暂时性差异的概念，据此计算递延所得税资产或递延所得税负债。由此确认的所得税费用包括了当期所得税费用和递延所得税费用，然后根据利润总额扣除所得税费用，得出税后利润即净利润。 　　 　　二、新会计准则五大亮点 　　 　　（一）基本准则 　　与其说它是国际财务报告准则之“概念框架”的演变，莫如说是新会计理念和新准则体系的奠基。它不只着眼于历史，更着眼于未来――未来现金流量的现值；不只着眼于可靠性，更着眼于相关性――为投资者、债权人和社会公众提供有用的信息；不只着眼于确认与计量，更着眼于透明披露――有助于消除因信息不对称而给财务报表使用者造成的误导。由此，我们将告别工业