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关于循环经济的会计制度设计问题的探讨 　　【摘要】 循环经济作为一种新型的经济模式，是在全球范围内的环境污染、资源短缺等矛盾日益尖锐的大背景下产生的。传统经济下的会计制度设计已不能适应这一新型的经济模式。因此，我们有必要对循环经济下会计制度的设计问题进行探讨，设计出适合循环经济有序进行的会计制度，以实现会计为资源循环利用和社会持续发展服务的功能。 　　【关键词】 循环经济； 会计制度； 会计制度设计 　　 　　一、循环经济会计制度设计的原因 　　自20世纪50年代以来，世界经济快速发展，人类对于自然资源的过度使用已经超过了生态环境的承载能力，同时也为之付出了惨痛的代价，如发达国家陆续出现诸如“八大公害”事件这样的生态灾难。面对资源耗费和经济发展的尖锐矛盾，人类不得不逐步放弃传统的粗放式经济发展模式，转而寻求新的经济发展模式，走循环经济发展之路。“循环经济”一词最早出现在1996年德国颁布的《循环经济和废弃物管理法》中，目前在学术界又称为“绿色经济”。它是以可持续发展作为理念，以资源的循环利用为基础的一种经济发展模式。 　　传统的企业会计制度设计是根据《会计法》、《企业会计准则》等相关的法律法规对企业的会计机构设置、会计报表编制以及如何进行账务处理等所作的一整套方法、程序和手段的安排。随着社会经济环境的不断发展变化，循环经济思想提出，需要我们对会计目标进行重新定位，任务需要明晰，职能也需要进一步扩展。就我国而言，目前，循环经济会计制度设计方面存在着许多不足，相比循环经济要求而言，会计目标模糊、核算办法滞后、信息披露不完整、控制制度滞后。因此，我们有必要对传统的会计制度设计进一步加以完善，建立起一套崭新的循环经济会计制度。 　　 　　二、循环经济会计制度设计的不足 　　（一）会计目标设计不明确 　　目前，现行会计目标设计的不足之处主要体现在两个方面，一是对于会计信息的使用者界定不明确；二是提供的会计信息没有体现企业环境社会责任。具体表现在，1.一些企业仅仅只把与企业有直接或间接经济利益关系的企业和??人作为企业的会计信息使用主体，而忽略了与企业有直接和间接环境利益关系的社会公众对于会计信息的需求；2.企业提供的会计信息过于片面，认为会计信息仅仅是指能够可靠计量的具有经济价值的信息，而没有提供关于企业资源循环利用、节能减排以及相关环保措施等环保信息。3.一些企业向政府环保机构、社会团体和民间组织提供诸如环境治理、污染排放、节能减排等虚假的环境信息。 　　（二）循环经济会计核算体系设计落后 　　要对循环经济的效益进行评价，其前提条件是要准确可靠地对循环经济中的各项会计业务按照既定的规范进行核算。发达国家大多制定了相关的准则以规范循环经济的会计核算，比如日本环境省编写出版的《环境会计指南手册（2002）》中专门对环境会计的三个结构要素（即环境保护成本、环境保护效益和与环境保护活动相关的经济收益）的定义、分类及其核算进行了详细的规定。我国目前还没有专门的环境会计准则，而传统的会计核算体系对循环经济的核算内容，尤其是对于资源的开采、利用和环境费用的核算反映很不充分且缺乏系统性、准确性和全面性。在内部也未建立起与循环经济相匹配的环境管理会计信息系统，循环经济会计核算体系设计大大滞后于发达国家。 　　（三）循环经济会计信息披露不完整、不全面 　　循环经济的会计信息披露是为了让外界更好地了解一个企业关于循环经济的发展情况，为了让外界全面系统地了解这一情况，企业就必须完整全面地披露循环经济会计信息。但是，当前大多数企业都无法真正做到这一点，他们在循环经济会计信息披露的完整性方面存在着很多不足，例如在他们所披露的信息偏重于传统的财务信息，对于资源利用、环境保护等非财务信息披露不充分，尤其是对关于循环经济所产生的环境资源价值信息的披露还十分缺乏。另外，对于环保、节能减排、资源循环利用研究与开发等非货币性的指标披露不全面。同时，信息披露过程中大多数企业各自为战，没有统一的披露标准，信息披露的格式也过于呆板。 　　（四）忽视循环经济会计控制制度的设计 　　制度设计中一项重要内容是控制制度的设计。循环经济在我国作为一种新的经济发展模式，有企业往往更多地关注如何核算、怎么计量以及它所产生的经济效益、环境效益，但忽视了对于循环经济的会计控制制度的建设。其实，循环经济中财务监管机制、惩罚机制、预警机制管理会计制度的空缺使得循环经济在实际运用和操作过程中出现了许多不规范的行为，进而导致循环经济中的舞弊现象。因此，目前循环经济会计控制制度的薄弱环节主要应集中在内控制度的不健全，尤其是会计机构的设置不合理，业务操作流程的不规范方面。 　　 　　三、循环经济会计制度设计措施的几点考虑 　　循环经济下会计制度的设计显然是不同于我们传统