卷烟新产品定价税务筹划.docVIP

卷烟新产品定价的税务筹划 　　【摘要】 对于一般商品来说，在销售量一定的情况下，商品的售价越高，其获得的利润越多。但对于卷烟生产企业而言，由于消费税政策的影响，在某一临界点附近的一定范围内，卷烟产品售价提高会出现利润不但不增加反而下降的现象。文章通过具体案例分析卷烟生产企业产品的定价与相应消费税的关系，以及对利润的影响，以为卷烟生产企业进行产品定价决策提供依据。 　　【关键词】 消费税； 卷烟定价； 税务筹划 　　 　　一、案例介绍 　　 　　某市卷烟厂生产出一种新产品，正在制定该种新产品的出厂价。经测算，每标准箱分摊的成本费用在4 000元左右，每标准箱可抵扣的进项税额在500元左右。在该产品的定价问题上，销售经理依据以往的销售经验，提出每标准条定价在82元（含税）左右比较合适，预计当年能够销售10 000箱，其财务经理则提出了不同意见，认为每标???条定价82元不如定价52元（含税）所获得的利润高，建议把每标准条的出厂价定在52元左右。 　　下面比较两种方案下该卷烟新产品的税负及利润。 　　方案一：每标准条定价82元 　　根据《消费税暂行条例》和财政部国家税务总局财税［2009］84号文件的规定，卷烟产品在生产环节的消费税实行复合计征办法，其从价计征税率为，每标准条（200支，下同）调拨价格在70元（不含增值税）以上（含70元）的卷烟，税率为56%，每标准条调拨价格在70元（不含增值税）以下的卷烟，税率为36%。卷烟的从量定额税率为0.003/支。 　　该卷烟出厂价每标准条按82元时，其不含税价为70.09元（82元/(1.17)），大于70元，属于甲类卷烟，其从价计征的消费税适用56%的税率。 　　（1）每标准箱卷烟出厂环节应纳消费税： 　　82元/条×250条/箱×56%/1.17+150元/箱① 　　=9 961.97元 　　（2）每标准箱卷烟出厂环节应纳增值税： 　　82元/条×250条/箱×17%/1.17-500元=2 478.63元 　　（3）每标准箱卷烟出厂环节应纳的城建税和教育费附加： 　　（2 478.63元+9 961.97元）×（3%+7%）=1 244.06元 　　（4）每标准箱卷烟出厂环节负担的税金及附加合计： 　　9 961.97元+1 244.06元=11 206.03元 　　（5）每标准箱卷烟获得的利润： 　　82元/条×250条/箱/1.17-4 000元-11 206.03元 　　=2 315.34元 　　（6）10 000箱卷烟获得的利润： 　　2 315.34元/箱×10 000箱=2 315.34万元 　　方案二：每标准条定价52元 　　该卷烟出厂价每标准条按52元时，其不含税价为44.44元（52/(1+17%)），小于70元，属于乙类卷烟，其从价计征的消费税适用36%的税率。 　　（1）每标准箱卷烟出厂环节应纳消费税： 　　52元/条×250条/箱×36%/1.17+150元/箱=4 150元 　　（2）每标准箱卷烟出厂环节应纳增值税： 　　52元/条×250条/箱×17%/1.17-500=1 388.89元 　　（3）每标准箱卷烟出厂环节应纳城建税和教育费附加： 　　（4 150元+1 388.89元）×（3%+7%）=553.89元 　　（4）每标准箱卷烟出厂环节负担的营业税金及附加合计： 　　4 150元+553.89元=4 703.89元 　　（5）每标准箱卷烟获得的利润： 　　52元/条×250条/箱/1.17-4 000元-4 703.89元 　　=2 407.22元 　　（6）10 000箱卷烟获得的利润 　　2 407.22元/箱×10 000箱=2 407.22万元 　　 　　二、案例分析 　　 　　按照人们常规的思维，在销售量一定的情况下，售价越高，获得的利润越多，但在本例中，在每标准条售价82元获得的利润反而比每标准条售价52元获得的利润低91.88万元 （2 315.34-2 407.22），是什么原因导致如此差异呢？ 　　第一，税收政策。根据消费税暂行条例的规定，卷烟产品在生产环节消费税的从价计征税率为，单条调拨价格在70元（含70元）以上的按56%的税率缴纳，单条调拨价格在70元以下的按36%的税率缴纳。本案例中，定价为每标准条52元时，其不含税价格为44.44元，低于70元，属于乙类卷烟，适用36%的消费税税率，而定价为每标准条82元时，其不含税价格为70.09元，超过了70元，属于甲类卷烟，适用56%的消费税税率。尽管方案一与方案二相比每标准条烟的定价提高了30元，使得方案一与方案二相比收入有所提高，但由于定价的提高使其适用消费税税率的变化，使得方案一比