基于ISO90002000会计事务所质量管理研究.docVIP

基于IS会计事务所质量管理研究 　　摘要：新审计准则的核心理念是风险控制，主要程序是重大错报风险的识别、评估和应对，宗旨是审计质量的提升。ISO9000：2000版适合于服务业产品质量的控制和提升，并且在新审计准则中已体现了与其质量控制原则相对应的“过程”、“领导作用”、“全员参与”和“客户关系”等诸多条款。本文立足于ISO9000：2000产品质量的控制原则，尝试建立了我国会计事务所质量管理体系的系统方法、过程方法。 　　关键词：ISO9000：2000八大质量管理原则　执业质量体系　质量管理系统方法　质量管理过程方法 　　 　　一、会计事务所审计质量现状分析 　　 　　(一)理论界研究现状 　　ISO9000族标准自国际标准化组织(ISO)1986年第一项标准发布以来，曾于1994年发布过ISO9000族国际标准修订本。但1994版标准经各国使用者反映存在一系列问题，于2000年又重新发布了现行的ISO9000：2000版，其中包括：ISO9000：2000(基础和术语)、ISO9001：2000(要求)和ISO9004：2000(业绩改进指南)。我国会计师事务所审计质量方面的理论研究，可以分为审计质量制约因素分析阶段和质量制度建设阶段。在质量制约因素分析阶段，研究者运用因素分析方法，更多地、客观地寻求对审计质量制约的因素来提出对策性建议。李劲(2004)的内、外部二因素分析法；洗永光(2004)的审计环境、会计师事务所、注册会计师、外部监管及事务所组织结构五因素分析法。在审计质量制度建设阶段，研究者们在审计质量制约因素分析的基础上，通过因素之间的制约作用来企图建立审计质量的保障机制。如朱彦(2003)提出的政府监管、行业自律和会计师事务所内部质量控制三位一体的审计质量保障机制，而王允平、张莉(2000)则指出从审计环境、审计人员和审计过程三个方面来进行；陈继林(2001)认为会计师事务所质量控制体系建立的核心是完善的审计质量控制制度，审计质量控制可以从宏观和微观两个方面来进行；常勋、黄京菁(2004)从风险防范的视角，并参照国际会计师联合会和主要国家及地区对质量控制的规范，提出从职业道德要求、专业胜任能力、工作委派、督导、咨询、业务承接和监控七个准则规定的质量控制环节???建立全面质量控制体系。刘爱东、邓诚(2007)在分析我国事务所审计质量受制的执业环境、自身和外部监管因素的基础上，建立以业务流程质量控制为核心，组织构架设置为前提、人力资源管理和执业理念控制为支持的审计质量控制体系运行模式。以上研究，对于审计质量控制的“过程”有了初步的体现(刘爱东等)，但没有强调领导责任和全员参与和PDCA(策划、实施、检查、处置)过程循环。 　　 　　(二)法规制度建设现状我国自1996年初陆续颁布《独立审计准则》以来逐步形成初具规模的审计准则体系。其中于1997ff~m颁布的独立于具体审计准则体系的《中国注册会计师质量控制基本准则》是近10年来我国各级会计师事务所执行审计业务时所遵循的质量控制原则。在该准则中，将会计师事务所的质量控制业务分为全面质量控制和项目质量控制两个层次，明确规定审计工作底稿的三级复核程序。自2004年以来，我国审计准则的制定工作逐步转向完善审计准则体系与提高准则质量并重，于2006年财政部重新发布了由中国注册会计师协会新制订的22项审计准则和经过修订完善的26项审计准则，将原先独立于具体审计准则之外的质量控制准则、后续教育准则以及职业道德准则进行了一定的调整，其中：《第1121号―一历史财务信息审计的质量控制》属于鉴证业务准则，《第5101号――业务质量控制》仍属于整个执业准则系统的―个子系统。后续教育准则、职业道德准则因属于非审计执业范畴，此次修订未纳入执业审计准则体系。由(表1)所示可知，旧准则下的业务承接对应于新准则的客户关系、具体业务的接受与保持；督导、咨询对应于业务执行；专业胜任能力、工作委派对应于人力资源；新增加了领导责任和文件记录―一业务工作底稿。而且新旧准则对于要素的排序也做了一定的调整。由此可见，新准则更加清晰地凸现了PDCA的业务循环流程，进一步突出管理层的领导和过程控制的作用见(表1)所示。 　　 　　 　　(三)管理、实践界运行现状随着注册会计师审计业务范围的不断扩大，再加上进入注册会计师审计行业的壁垒较低，致使注册资金较低、执业人员较少的事务所逐年增加，逐渐加剧了审计市场的竞争力度。从而造成我国现行审计市场的集中程度较低，虽然市场竞争类型出现了从分散竞争型向低集中竞争型的转变，但仍然出现“四大”控制主要审计市场，国内百强会计师事务所控制次级市场和众多小事务所控制地方市场的市场格局；出现“四大”所之间、“四大”与百强所之间以及小型所内部之