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基于“综改试验区”下的煤炭企业税费政策改革建议 　　【摘 要】 2010年12月，山西省获批成为国家资源型经济转型综合配套改革试验区。这一独有的全省域、全方位、系统性的国家级综合配套改革试验区，为山西省资源型企业带来了更大的机遇和挑战。但受历史性、客观性因素影响，山西现行煤炭税费政策存在税负过重、重复征收等现象，文章将针对煤炭税费政策存在的诸多弊端，提出一些税收政策改革建议。 　　【关键词】 煤炭企业； 税费政策； 改革 　　 　　煤炭是我国主要的能源资源，煤炭产业在我国社会经济发展中具有重要的地位和作用。山西省作为全国重要的能源和原材料供应基地，为全国经济社会的可持续发展作出了突出贡献。但长期高强度的资源开发导致支柱产业单一粗放，生态环境破坏严重，资源利用水平偏低，安全生产事故多发，资源枯竭问题逐渐暴露，资源型经济发展的深层次矛盾和问题日益突出，严重制约着全省经济社会的可持续发展。 　　2010年7月，山西省提出了“转型发展、跨越发展”的发展理念。2010年12月，经国务院同意、国家发改委批复，山西省成为“国家资源型经济转型综合配套改革试验区”。这是我国设立的第九个国家级综合配套改革试验区，也是我国第一个全省域、全方位、系统性的国家级综合配套改革试验区。 　　 　　一、山西煤炭企业税费政策现状 　　 　　推动山西省资源型经济转型发展，关键是要大力发展绿色经济、循环经济、低碳经济，扎实推动经济结构调整和战略性新兴产业发展，但现行山西煤炭企业税收政策存在着税负过高、重复征收、调控不力等弊端，山西省要实现转型发展、跨越发展、弯道超车，就必须加快税收制度改革，完善相应税收政策，促进资源型经济的转型发展。 　　（一）资源整合矿井税收优惠政策单一 　　山西推动煤炭工业可持续发展，煤炭资源整合是治本之策。截至2010年年底，山西煤矿兼并重组整合工作已基本完成，全省煤矿数量由“十五”期末的4 278座减少到2011年的 　　1 053座，办矿企业由2 200多家缩减至130家。70％的矿井规模达到年产90万吨以上，年产30万吨以下的小煤矿全部淘汰，保留矿井全部实现机械化开采。由于大多数被整合矿井安全基础薄弱、基础设施陈旧、机械化程度低，需要投入大量资金进行安全投入和技术改造。而现行税收优惠政策比较单一，现有政策仅在契税、印花税等方面有专项优惠政策，没有针对资源整合矿井的财政扶持政策，以及在资源税、可持续发展基金等主体税种出台优惠政策。 　　（二）特定税收优惠政策较少 　　新中国成立60年以来，山西总采煤120亿吨，为全国经济发展作出了巨大贡献，但粗放型的、初级化的资源型经济并没有带来优质高效的GDP增长，山西城镇人均可支配收入和农民人均纯收入都排在全国20位以后，同时高强度的资源开采对生态环境造成巨大破坏。煤炭作为山西省的主要支柱产业，并未真正享受到国家特殊的税收优惠政策。而且现行税收优惠也只是在鼓励利用“三废”、鼓励节能等方面有些单项规定，基本没有涉及制约散滥开发资源、随意浪费资源以及推进循环经济建设方面的制度规定。 　　（三）资源税调控不力 　　随着我国经济发展，对煤炭的需求日益扩大。尤其是2003年以来，煤炭供求不平衡导致煤价一路上扬。与之对应的是我国煤炭资源税，自1984年以来，整整20年没有变动，采取从量定额的征收方式，平均税额仅为0.5元/吨。虽然2005年5月，我国上调了八省区的煤炭资源税税率，上调幅度在每吨2元到4元不等，但是仅占当前价格的不到1%。由于未能与煤炭资源的可采储量挂钩，政策调控无力，作为一次性能源的煤炭资源，正在以大量无谓的消耗作为开采代价。企业不必为未被开采的煤炭负责，而以实际开采量征税，直接导致了山西省煤炭资源开采率极低，资源浪费严重。据统计，山西煤炭能源的综合利用率比全国平均水平低5％，比发达国家低15％。 　　“十二五”期间，我国将全面实施资源税改革，即由从量计征改为从价计征，税率3%~5%，目前已在西部十二个省份实施原油、天然气资源税试点改革。在2011年“两会”上，有多位人大代表提出，将石油天然气改革扩大到全国，并且将煤炭、金属矿、非金属矿，以至于水等各类资源品都纳入到改革范围。资源税改革，如果不与煤炭资源的可采储量挂钩，仅仅是单一的由从量计征改为从价计征，给企业带来的弊端不仅仅是税负增加，还有可能造成CPI上行、压力加大及延缓国有煤炭企业分离办社会步伐等一系列社会问题。 　　（四）增值税抵扣范围不合理 　　煤炭企业增值税抵扣范围不合理主要体现在两个方面，一是2009年9月，财政部、国家税务总局下发了财税[2009]113号文件，指出“煤炭企业建造矿井和巷道发生的进项税额不能抵扣；以矿井和巷道为载体的附属设备和配套设备也不能抵扣”；煤矿开采是个井下作业的特殊行