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基于“项目核算”的企业物流成本核算方法研究 　　物流成本计算方法是物流成本计算的难点和关键，也是物流管理领域的研究热点。目前，理论界提出的物流成本计算方法被概括为三种，即会计方式、统计方式以及会计和统计相结合的方式。以国家标准GB/T20523－2006《企业物流成本构成与计算》为代表的主流观点是运用会计和统计相结合的方式，通过账外核算得到物流成本资料。国家标准将物流成本区分为可从现行成本核算体系中予以分离的物流成本（显性成本）和无法从现行成本核算体系中予以分离的物流成本（隐性成本），显性成本通过会计方式计算，隐性成本通过统计方式计算。对于通过统计方式计算隐性成本学界基本上不存在任何异议，但在如何通过会计方式计算显性成本方面仍存在较大争议，集中表现为单轨制与双轨制之争。例如：杜赵伟（2008）从五个方面分析比较了这两种物流成本会计核算模式，认为???轨制更符合我国现阶段企业物流成本会计核算的实际需要；陈文（2009）则认为企业物流成本会计核算是采用双轨制还是单轨制，应根据每个企业的具体情况而定，并且从发展的观点来看，最好是采用单轨制会计核算方式。产生上述分歧的原因在于虽然单轨制和双轨制都可以取得物流成本信息，但均存在相应的缺陷：单轨制把物流成本核算与企业先行的其他成本核算如产品成本核算、责任成本核算、变动成本核算等结合进行，有望建立一套能提供多种成本信息的凭证、账户、报表核算体系，但要对现有的凭证、账户、报表体系进行较大的改革，实施的难度较大；双轨制把物流成本核算与其他成本核算截然分开，单独建立物流成本核算的凭证、账户、报表体系，将给财务人员带来大量的额外工作，企业为此可能要设立专门的岗位甚至部门，导致获取物流成本信息的代价高昂。因此，在实践中，对企业来说，无论是采取单轨制还是采取双轨制，实施起来都不是一件容易的事情。 　　笔者认为，单轨制和双轨制之争是典型的由于受制于传统手工记账思维模式而导致的狭隘观点，因为其忽视了当前企业普遍使用财务软件处理日常会计业务的技术背景；而借助于信息技术，企业完全可以跨越双轨制和单轨制的界限，较容易地按照规定的标准和要求从现有会计数据中提取和归集物流成本信息。本文拟将讨论在我国现行的会计核算体系下，如何通过财务软件的项目核算功能从纷繁复杂的会计数据中提取物流成本信息，并按国家标准GB/T20523－2006《企业物流成本构成与计算》规定的企业物流成本项目构成、范围构成和支付形态构成三个维度进行归集，此方法既绕过了单轨制需要改革现有企业成本核算体系的难题，又避免了双轨制获取物流成本信息代价较高的缺陷，能够真正地帮助企业低成本地获取物流成本信息。 　　 　　一、利用“项目核算”功能可以实现单轨制核算企业物流成本 　　“项目核算”功能是财务软件的一种重要辅助核算功能，该功能的开发充分利用了计算机在数据处理方面的特点和优势，为会计主体组织明细核算提供了新的途径，常被用于工程核算、成本核算和现金流量等范围。事实上，“项目核算”功能的应用范围远不止此，利用“项目核算”功能，企业可以不用设置物流成本辅助账户，直接从会计数据中提取和归集物流成本信息。 　　（一）从数据库技术看企业多维度成本核算的实质为满足经营管理的需要，企业需要从多个角度了解成本信息，要求会计核算系统能提供多元化的成本信息，因此，形成了一个涵盖产品成本核算、责任成本核算、标准成本核算和变动成本核算的多维度成本核算体系。责任成本、标准成本和变动成本属于西方管理会计中的核算方法，在被引进我国之初，学术界也存在单轨制和多轨制之争：一种观点是几种成本核算不能结合进行，应分别组织核算，即建立“多轨制”的成本核算体系；另一种观点则认为几种成本可以在同一核算中完成，即建立“单轨制”的成本核算体系。从目前的情况来看，经过多次会计制度调整并借助于计算机技术，“四位一体”的“单轨制”成本核算在实际操作中已经实现。 　　事实上，不同维度的成本核算是对相同的原始成本数据，采用不同的分类标准划分类别，并在此基础上按不同的成本对象进行归集整理，以便从多个角度反映企业的成本管理问题。从数据库技术的角度来看，多维度成本核算的实质是对同一数据源的数据从多个角度进行分类标识和分类汇总等操作。因此，从理论上讲，只要定义好原始成本数据的分类标识，借助于数据库技术，可以满足用户对原始成本数据的任何分类汇总要求。财务软件中的部门核算、个人往来、客户往来、供应商往来、项目核算等辅助核算功能均可以看作是这方面的运用实例。例如，为了解各部门招待费的开销情况，企业可以将“管理费用”科目中的明细科目“招待费”指定为部门核算，然后，在填制会计凭证时，只要涉及到该明细科目，系统就会自动提示输入相应的辅助核算信息，这个过程实际上是对“招待费”按部门进行分类标识，在凭证审核记账后，系统可以